电子商务背景下常设机构概念和认定规则的变迁

摘要

本文分析了常设机构原则及概念的历史演变，考虑到常设机构原则在国际税收体系中的历史地位及我国的立法现状，提出通过修订我国的对外税收协议，对跨境电子商务所得的征税沿用常设机构原则，同时修改常设机构认定规则以丰富常设机构概念、扩大常设机构原则的适用范围的课税方案。为了探索一套既符合我国国情又能为国际社会广泛接受的常设机构认定规则，本文探讨了以OECD为代表的发达国家集团主张的保守性方案的不适用性，比较分析了有关国际学者提出的税基侵蚀法、虚拟常设机构法、数量型常设机构法等学术理论，同时还借鉴了美国司法管辖权领域的司法实践经验，最后结合我国的实际情况提出了一套新的常设机构认定规则。