关联企业转让定价的反避税问题研究——以PX公司关联情况为例

摘要

在跨国经济活动中，关联企业之间的避税，特别是利用转让定价方式进行避税已成为一种常见的税收逃避方法。探讨研究我国税务机关如何从税收法制和税收实践中实现对关联企业转让定价行为的规范，一直是理论界和实务界的热点问题。但由于我国原有的关联企业间转让定价管理规范为国家税务总局所制定的行政规章，法律位阶不高，且条款比较原则，缺乏可操作性，因此在转让定价反避税实践中出现了许多问题。2007年3月16日公布的《企业所得税法》把转让定价税制列入反避税规则中的重要内容，包括有税务调整的一般规则、预约定价安排以及相关的程序性规定。国家税务总局于近日也出台了《特别纳税调整实施办法（试行）》，对反避税操作管理，特别对利用转让定价方式进行避税进行了全面规范。《办法》的出台，进一步完善了我国反避税相关法律体系，将有力推动我国反避税工作科学规范的进程，显示了我国税务当局在维护国家税收权益和强化国际税源管理方面的信心和决心，标志着我国反避税管理工作步入科学规范、全面提升质量的新阶段。本文首先介绍国内外关联企业转让定价形成的原因，结合新办法的出台叙述了我国转让定价税收管理现状，然后选取了发生在本地的一个转让定价案例进行实践分析，希望通过案例分析来验证这些方法在实际应用中的适用性，并通过预约定价在该案例中的使用来研究如何避免和解决转让定价争议。从理论上分析了避免和解决转让定价争议的几种方法。通过理论研究与实例分析，本文提出了进一步完善我国反避税措施的十点建议。