政府审计质量的影响因素研究——基于需求方与供给方视角的分析

摘要

近年来,政府审计是社会关注的热点话题,而政府审计质量则是政府审计工作的重心。开展政府审计质量研究,对于进一步提高我国政府审计工作水平、降低组织的代理成本和解除公共资源的受托责任具有重要的意义。
　　 我国政府审计的发展历程以及发生的重大事件表明,政府审计质量的提高与以下因素密切相关。一方面,从政府审计的需求方来看,随着公众民主意识和监督意识的增强、人大对政府监督的加强,以及政府自身财政管理能力和执政能力的提高,公众、人大和政府部门均对政府审计产生强烈的需求,从而推动政府审计质量的提升;另一方面,从政府审计的供给方来看,随着政府审计机构的发展壮大,审计人员的独立性和专业胜任能力显著增强,也提高了政府审计质量。然而,这只是基于表面现象的一种主观推断,其科学性还有待于理论分析和实证检验。
　　 在理论分析方面,本文首先运用代理成本理论、公共选择理论和信号传递理论对政府审计需求的动因,以及审计需求方、审计供给方影响政府审计质量的路径进行了分析;其次,本文在回顾政府审计的发展历程中,运用制度经济学的制度变迁理论分析了审计需求方、审计供给方对政府审计工作的推动作用,以及当前我国政府审计质量水平的特点;再次,本文在文献回顾和理论分析以后,指出政府审计质量可以从程序审计质量指标和结果审计质量指标两个维度进行度量,其理论基础根植于哲学、法学和经济学中的程序观和结果观;最后,基于公共受托责任理论和委托代理理论,本文认为政府审计的需求方应分为公众、人大和政府三个层次,并根据DeAngelo(1981b)关于审计质量的界定将影响审计供给方能力的因素划分为审计人员的独立性和专业胜任能力,并论述了两者对我国政府审计质量的影响。
　　 在实证检验方面,本文采用全国各级政府审计机构参与“审计署和地方优秀审计项目评比”的政府审计项目,以及审计署特派办、审计署派出局、省级、地级和县级政府审计机构的审计数据,采用主成分分析法、线性多元回归法、两阶段最小二乘法、T检验法和Mann-whitney检验法,验证了所采用政府审计质量指标的恰当性,并在此基础上分别检验了审计需求方和审计供给方对政府审计质量的影响。研究结果表明,程序审计质量指标与结果审计质量指标具有显著的正相关性,因此,当程序审计质量指标无法观察和取得时,结果审计质量指标可以作为恰当的政府审计质量度量指标;以结果审计质量指标为因变量的实证结果表明,公众、人大和政府对政府审计需求越大,政府审计质量水平越高,并且公众、人大和政府的审计需求对不同层次政府审计机构的审计质量具有不同的影响。此外,研究结果也表明,基于不同政府审计体制下的审计独立性,以及审计人员的专业胜任能力也对政府审计质量具有显著的影响。
　　 上述研究结果对于审计理论界和实务界均具有一定的意义。研究的理论意义在于,政府审计质量的界定和度量是政府审计质量研究的逻辑起点。本文通过理论分析和实证检验,证明所采用的政府审计质量指标是恰当的,可以作为今后研究中政府审计质量的代理变量。关于政府审计需求影响政府审计质量的理论分析和实证检验,为今后进一步开展政府审计需求与政府审计质量的研究奠定了一定的基础。关于政府审计独立性和专业胜任能力对政府审计质量的影响则进一步验证和补充了已有的研究成果;研究的现实意义在于,审计部门在今后的政府审计工作中应该充分重视并采取措施激发公众、人大和政府对政府审计的需求,例如推行审计结果公告制度、增加政府审计工作的透明度,以推动政府审计质量的提高。同时,在当前政府审计体制难以在短期内改变的形势下,应该采取一些更为灵活的审计方式来提高政府审计的实质独立性,例如,实行“交叉审计”方式。此外,政府审计部门也应加强自身的建设和审计人才的培养,不断提高审计人员的专业胜任能力,从而推动政府审计工作的发展。