高速公路BOT项目会计处理改进研究

摘要

20世纪90年代以来，我国的基础设施建设呈现快速增长的趋势，公共服务基础设施建设所需资金数额庞大，而财政资金在弥补基础设施所需资金上显得心有余而力不足。因此，为了减少政府财政压力、充分利用社会资金并借助社会企业的先进管理经验，BOT业务应运而生。公路作为公共基础设施的重要组成部分，在建设与运营的过程中，采用BOT方式能够充分利用各方资源，达到较优的社会效益和经济效益。但是高速公路BOT项目在发展中也出现了会计处理上的一些问题。
　　本文以我国19家A股公路上市公司为主要研究对象，分析了BOT项目会计处理的相关理论，包括公共产品理论、产权会计理论、利益相关者理论等，这些理论构成了高速公路BOT项目会计处理的理论基础；分析了我国高速公路和高速公路BOT业务的发展现状；指出了我国高速公路BOT项目在项目前期、建设期和运营期会计处理上的不足之处，具体包括项目建设前期费用的披露不充分、特许经营权资产属性划分不恰当、土地使用权的处理方式不一致、特许经营权的确认时点不当、借款费用的处理不明确、建造合同收入处理不清晰、项目运营期未实现融资收益处理不明确、需移交的基础设施的范围界定不明确等；在结合实际情况和会计准则的基础上提出了相关改进建议，包括加大前期费用的明细披露、特许经营权应采用单一无形资产模式、无论以何种方式取得的土地使用权均计入特许经营权成本、无形资产特许经营权在项目完工时进行结转、依据实质重于形式的原则确认借款费用资本化的范围和时点、采用车流量法对特许经营权进行摊销且减值允许转回、采用成本加成法确认建造合同收入、长期应收款未实现融资收益计入营业收入等。
　　通过本文对高速公路BOT项目会计处理的改进研究，有利于规范公路经营企业关于BOT项目会计处理的行为，进一步完善我国的会计理论体系。

目录

声明

第一章 绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究目的及意义

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

1.2.2国内研究现状

1.2.3文献述评

1.3研究内容与方法

1.3.1研究内容

1.3.2研究方法

1.4本文的创新点

第二章 BOT项目会计处理的相关理论分析

2.1 公共产品理论

2.1.1公共产品理论的内容

2.1.2 公共产品理论与BOT项目会计处理

2.2 产权会计理论

2.2.1 产权会计理论的内容

2.2.2 产权会计理论与BOT项目会计处理

2.3 利益相关者理论

2.3.1 利益相关者理论的内容

2.3.2 利益相关者理论与BOT项目会计处理

第三章 我国高速公路BOT项目会计处理问题分析

3.1我国高速公路及高速公路BOT业务发展现状

3.1.1我国高速公路发展现状

3.1.2 我国高速公路BOT业务发展现状

3.2我国高速公路BOT项目会计处理问题分析

3.2.1项目前期费用披露不够充分

3.2.2项目建设期存在的问题分析

3.2.3 项目运营期未确认融资收益处理不清晰

3.2.4 项目移交存在的问题分析

第四章 高速公路BOT项目会计处理改进建议

4.1 扩大BOT项目前期费用在附注中的披露范围

4.2项目建设期的改进建议

4.2.1 特许经营权采用单一无形资产模式

4.2.2土地使用权计入特许经营权成本

4.2.3特许经营权在项目完工时进行结转

4.2.4依据实质重于形式的原则确认借款费用资本化的范围和时点

4.2.5 采用车流量法对特许经营权进行摊销且减值允许转回

4.2.6 建造合同收入采用成本加成法

4.3长期应收款未实现融资收益计入营业收入

4.4项目移交的改进建议

4.4.1与高速公路正常运行的基础设施都应作为移交资产

4.4.2 根据业务实质进行移交时的会计处理

结论

参考文献

攻读硕士学位期间取得的研究成果

致谢