上市公司审计合谋及其治理研究

摘要

审计合谋的产生严重的破坏了审计的独立性及客观性，严重误导各利益相关者的决策，侵犯了各利益相关者的合法权益，严重损害证券市场的稳定性。那么究竟怎样才能有效治理审计合谋行为呢？ 为得到合谋各方达成审计合谋的条件，本文通过建立博弈模型，在对上市公司和注册会计师双方进行博弈分析的基础上，得出合谋各方达成合谋的条件，即(D-K-F+L+C)÷(Z+J+z+j)≥q成立。 由审计合谋成功的条件，可知审计合谋产生的原因有以下几个方面：一是对注册会计师行业监管不力，主要体现在：多个政府部门同时监管，职能交错、注册会计师协会未能充分发挥自律职能、对审计合谋相关各方的处罚力度不够，这就是的使得q、z、j、Z、J的值过小，使得审计合谋成功的条件易于达成；二是上市公司层面的原因，主要体现在：董事会、监事会以及审计委员会独立性差以及审计委托聘任机制不合理，这就使得L、（C-F）的值过大，使得审计合谋成功的条件易于达成；三是注册会计师事务所层面的原因，主要体现在我国会计事务所组织体制不合理，以有限责任公司为主（使得其合谋行为被发现时受到的直接惩罚z的值较小），以及会计事务所规模普遍偏小（使得因会计事务所披露上市公司违规行为，而丧失与客户继续合作机会对会计事务所带来的潜在损失L的值过大），使得审计合谋成功的可能性增大。 在以上分析的基础上，本文有针对性的提出了上市公司审计合谋的治理策略。外部监管层面的治理对策，包括：明确政府监管部门职责划分，由于财政部是地方财政的管理部门，再由其行驶监督权，不利于两权分离等原因，本文认为应取消财政部的监管权，由审计署取代为行驶；证监会依然履行对上市公司的监管权，但证监会要接受审计署的审计；充分发挥注册会计师协会的自律职能；加强舆论监督；完善责任追究机制，加大惩罚力度。上市公司层面的治理对策，包括：完善公司治理结构，增加董事会中独立董事的独立性；根据我国的具体国情，取消审计委员会制度；完善监事会制度，在普遍存在“一股独大”现象的上市公司中，为提高监事会的独立性，监事会的成员应当由中小股东选举产生；由改进后的监事会行使审计委托权。会计师事务所层面的治理对策，包括改进事务所组织体制和促进事务所规模化经营。

目录

文摘

英文文摘

声明

1 导论

2 审计合谋的内涵及演进

3 审计合谋达成条件的博弈分析

4 审计合谋产生原因分析

5 审计合谋的治理对策

6 结论

参考文献

致谢

攻读硕士学位期间发表的论文