审计师“旋转门”对审计质量的影响研究——基于“旋转”后高管职位角色的视角

摘要

随着我国市场经济的不断发展，以及会计师事务所的逐步壮大，审计师到被审计客户任职，尤其是担任被审计客户的董事或者高级管理人员的现象愈发普遍。此种现象被称为审计师“旋转门”，并且引发了众多学者的广泛关注。但审计师“旋转门”是否会影响审计质量，就现有研究成果来看，尚未得出统一的结论。为了更加清晰地认知审计师“旋转门”现象与审计质量的关系，本文运用理论分析和实证研究的方法考察了二者之间的关系。以我国A股的上市公司相应数据为基础，将带绝对值符号的操纵性应计利润作为审计质量的替代测度指标，以是否发生旋转为自变量，并加入相应控制变量，对二者关系进行了研究分析。结果发现，审计师“旋转门”的发生会导致操纵性利润绝对值增加，这说明了此现象对审计质量会产生负面影响。
　　本文将高管细分为“决策型高管”和“监督型高管”，研究因“旋转”后的不同职位角色对审计质量有何影响，这也是该文的一大创新之处。结果发现，担任“决策型高管”会显著增加操纵性应计，损害审计质量，而没有明显证据表明出任“监督型高管”会降低或是提高审计质量。由于本文的结论可能会受到“旋转”公司的高管所具备的会计专业知识和相应技能的影响，故特通过把回归数据样本公司限制在拥有审计经验的公司内进行了稳健性检验，结论依然如故，并未发生变化。可以说，在我国现有的资本市场里，审计师“旋转门”着实有损于审计质量。鉴于经过理论分析和实证研究后得出的结论，本文进一步提出了强化会计师事务所质量控制复合、提升公司治理水平、加强审计师独立性监督、适当选择“旋转”角色等政策建议，以期减小审计师“旋转门”对审计质量带来的非正面效应。