会计准则变迁下会计信息可比性对盈余管理的影响

摘要

盈余管理在很大程度上会歪曲企业的财务状况，误导投资者的决策，因此，抑制不良盈余管理以促进资本市场有序发展一直以来是学界研究的重点。学者研究已证明，企业会计信息质量越高，盈余管理行为也相对越少。自会计信息质量提出以来，可比性就包含其中，但由于其衡量方法一直未能得到突破，对其研究主要局限在理论层面和国家层面。2011年公司间可比性度量模型得提出，使企业层面信息可比性的计算成为可能。2006年版企业会计准则实现了中国会计准则与国际会计标准的全面融合，很多会计处理减少了企业会计备选方案的范围，这些措施都有助于提高会计信息的可比性，缩小企业盈余管理的空间。基于上述分析，本文以会计准则变迁为背景，研究公司间会计信息可比性随准则变迁的变化趋势，同时关注了可比性变化对盈余管理的影响，加深了相关理论认识，并有助于对准则的实施效果进行评估，指明改进方向。
　　本文理论部分在概念界定、文献述评的基础上，运用制度演化观、经济后果论、信息不对称理论和委托代理理论，分析了会计信息可比性对盈余管理的影响机制，特别是区分了可比性对应计盈余管理和真实盈余管理的不同影响。其后结合我国会计准则的演变，尤其是2006会计准则基于提高会计信息可比性，对有关会计事项适用会计政策和会计估计范围的限制，分析了可比性对我国上市公司盈余管理的影响，提出了待验证的三个假设。在实证部分，本文选取2005-2014十年间深圳A股上市制造业公司，共143家1430个年度观测值，通过盈余——收益回归模型对同年度样本企业进行两两配对，计算企业间会计信息的可比性，以其均值变化趋势考察会计制度变迁对信息可比性的年度影响差异。其后，通过构建可比性与应计盈余管理和真实盈余管理之间的多元回归模型，研究可比性对盈余管理的影响。研究结果表明：（1）会计信息可比性随准则变迁呈现显著增长趋势，其中在准则实施后的2007-2010年间有持续明显的提升，但2013年后改善趋势明显变缓；（2）可比性对盈余管理的影响与盈余操纵的手段密切相关，具体而言，可比性的增强可以显著减弱企业应计盈余管理的程度，但却带来了真实盈余管理程度的增强。基于此，本文分别从准则制定及执行角度和抑制盈余管理角度提出了政策建议。
　　本文的创新在于引入公司间可比性的计量，对会计准则变迁前后公司间会计信息可比性的年度变化进行了考察；其次，在会计信息可比性和盈余管理之间引入会计准则变迁这一环境因素，研究了准则变迁前后信息可比程度与盈余管理间的关系。由于受到可比性计量方法的限制，本文对于企业的可比性计算最早只能从2005年开始，没能研究之前年度的可比性变化程度，是本文研究的不足。

目录

声明

第1章 绪论

1.1 研究背景和意义

1.2研究内容与方法

1.3论文的基本结构

1.4本文的创新点

第2章 概念界定、研究综述与理论基础

2.1 概念界定

2.2 研究文献综述

2.3 相关理论基础

2.4 本章小结

第3章 理论分析与假设提出

3.1 会计准则变迁对会计信息可比性的影响

3.2 会计信息可比性对盈余管理的影响

3.3 本章小结

第4章研究设计与数据来源

4.1 变量的定义

4.2 研究模型的建立

4.3 样本选择与数据来源

4.4 本章小结

第5章 实证结果分析

5.1 各变量描述性统计

5.2 相关性分析

5.3 会计信息可比性年度变化分析

5.4 会计信息可比性对盈余管理影响的回归分析

5.5 稳健性检验

5.6 本章小结

第6章 研究结论与展望

6.1 研究结论

6.2 政策建议

6.3 研究局限和未来研究展望

参考文献

致谢

攻读硕士学位期间发表的论文和其它科研情况