比较法视角下的注册会计师审计独立性法律规制研究

摘要

在注册会计师审计的发展过程中,它的独立性是注册会计师的立身之本。所以,在日常生活中,“注册会计师审计”经常被称之为“独立审计”。2001年的“安然事件”暴露出美国证券市场监管以及注册会计师审计制度的巨大弊端,促使美国颁布了SOX法案来规制本国的注册会计师审计法律制度。同时,注册会计师审计独立性法律规制问题也受到世界各国政府以及学术界的广泛关注,社会公众对注册会计师执业的要求也越来越高。把目光转向我国证券市场,同样也存在着许多会计造假案件。因此,我国的注册会计师审计独立性法律规制问题也处于风口浪尖之上。本文把保持注册会计师审计独立性作为一条主线和线索,详细分析了我国注册会计师审计独立性法律制度现状,在借鉴国外一些国家在独立审计方面的法律法规以及相关配套制度的基础上,对如何完善我国注册会计师独立性法律制度、如何保障我国注册会计师审计的独立性提出了意见和建议。在研究的过程中,不仅着眼于法律法规的完善,而且强调行业自律、政府监管等配套制度的健全。
　　 本研究从四个方面展开论述:
　　 第一部分从基本概念层面上对注册会计师审计独立性进行了阐述。首先运用比较研究的方法为“独立审计”下一个比较确切的定义,分析注册会计师审计独立性的内涵。其次,运用列举的方式论述了注册会计师审计区别于其它审计的特征。再次,运用历史分析的方法分别描述国内外注册会计师审计的发展过程,梳理发展脉络。最后,从三个方面分别分析了为什么注册会计师在执行审计业务中要始终保持“职业谨慎”、保持独立性。
　　 第二部分则从比较法的视角着手,详细分析了国外的一些注册会计师审计法律制度以及相关配套制度,主要包括美国、英国以及日本。该部分内容侧重于:注册会计师法律责任制度、注册会计师对第三人民事责任的归责原则、独立审计准则制度以及注册会计师监管制度,展现了各发达国家在这些制度上的特色。其中,对于美国在安然事件后颁布的SOX法案作了比较细致的分析,突出了该法案在注册会计师审计独立性方面的精神和内涵。
　　 第三部分将目前我国注册会计师审计独立性的相关法律规定作了一个细致的整理。首先,从整体上展现我国独立审计的法律框架。接着,梳理了我国相关法律中的注册会计师法律责任条款。另外,通过对比分析我国各时期法律对注册会计师民事责任归责原则的规定,推导出我国在逐步采用过错推定原则这一结论。最后,分析了如何对注册会计师审计进行监督和管理,分别阐述了在政府监管以及行业协会自律两方面的不足之处。
　　 第四部分则是对注册会计师审计独立性法律问题的一个深入性分析。该部分分为两个层次。第一个层次是,提炼出美国、英国以及日本三国在注册会计师审计独立性法律规制方面的优点和可借鉴之处。第二个层次是,侧重于对我国如何保障注册会计师审计的独立性提出建议,包括《注册会计师法》的修改、《独立审计准则》的完善等方面,以期从比较法学的角度为我国注册会计师审计独立性的提高提供建设性的意见。