康华农业借壳上市中财务舞弊的审计研究——基于舞弊风险因子理论的分析

摘要

国内外上市公司针对财务方面的舞弊行为由来已久，且随着各国经济的不断发展，企业财务舞弊的形式也越来越多样化，其危害程度更是日趋增高。从宏观层面看，企业的财务舞弊行为严重干扰了证券市场的正常经营秩序，影响了其健康可持续的发展;从微观层面来看，财务舞弊会导致企业声誉的崩塌甚至是破产清算，亦会影响投资者对市场的信心，同时舞弊形式的多样化使得监管部门监管的难度日益增大，形势日趋严峻。在中国，尽管政府相继制定了一系列相关法律法规来抑制企业的财务舞弊行为，但目前来看效果并不显著，中国企业的财务造假事件仍难以杜绝。因此，基于中国实际情况研究财务舞弊相关问题对于完善公司治理结构，提高内部控制效率以及建立科学有效、全面完善的企业内外部监管体系具有一定的理论和现实意义。舞弊风险因子理论作为经典的财务舞弊理论之一，从个别和一般两个方面，道德、动机、舞弊机会、暴露可能性和惩罚力度五个角度全面剖析了财务舞弊成因，具有很强的科学性和适用性，已被广大学者所接受并广泛应用于分析财务舞弊问题。
　　鉴于当今市场中财务舞弊案例时有发生，本文在梳理相关文献和理论的基础上，构建出基于风险因子理论的财务舞弊与审计对策研究的理论分析框架:将风险因子理论应用于企业财务舞弊问题的研究，从道德、动机、舞弊机会、暴露可能性和惩罚力度五个角度分析企业财务舞弊的深层机理，并对诱发五因子的内部控制与外部监管问题进行了深入的归因探索，最后设计出针对五因子的审计体系。而后本文以康华农业借壳步森股份上市舞弊一案为研究对象，将理论框架应用于现实案例中，并构建抑制五因子的审计对策体系。
　　本文认为:风险因子理论的道德、动机、舞弊机会、暴露可能性和惩罚力度五因子及其相互作用是诱发企业财务舞弊行为的深层次原因。五因子的产生与激化可归因于企业内部控制与外部监管问题，因此应该从因子抑制角度出发，在内部控制与外部监管等各方面构建系统的审计对策体系。
　　本文的创新点有两点:首先，构建了基于风险因子理论的理论分析框架，利用道德、动机、舞弊机会、暴露可能性和惩罚力度五因子来分析和探索引发企业财务舞弊行为的深层机理，并从抑制五因子角度出发设计相应的审计对策，丰富了该领域的研究内容。其次，充分考虑了其借壳上市的背景，在深入分析五因子对康华农业财务舞弊行为的作用机理之后，基于内部控制和外部监管视角，从抑制五因子的角度有针对性地提出了高效、系统的审计对策。

目录

声明

摘要

第1章 导论

1．1 论文选题的背景和意义

1．1．1 选题的背景

1．1．2 选题意义

1．1．3 研究的问题

1．2 国内外文献综述

1．2．1 财务舞弊动因研究

1．2．2 财务舞弊方式研究

1．2．3 财务舞弊识别研究

1．2．4 基于舞弊因子理论的研究

1．2．5 研究述评

1．3 研究的内容与框架

1．3．1 主要内容

1．3．2 研究框架

1．4 研究方法

1．5 论文创新点

2．1 理论基础

2．1．1 财务舞弊动因理论

2．1．2 其他相关理论

2．2 财务舞弊相关概念

2．2．1 财务舞弊

2．2．2 盈余管理

2．2．3 会计信息失真

第3章 基于风险因子理论的财务舞弊及审计对策的理论框架构建

3．1 理论框架体系

3．2 财务舞弊行为的五因子分析

3．2．1 道德因子

3．2．2 动机因子

3．2．3 机会因子

3．2．4 暴露可能性因子

3．2．5 惩罚力度因子

3．3 五因子的归因分析——内部控制与外部监管的缺失

3．3．1 内部控制对五因子的影响

3．3．2 外部监管对五因子的影响

3．4 财务舞弊的审计对策——基于五因子控制的视角

3．4．1 道德维度的审计对策

3．4．2 动机维度的审计对策

3．4．3 机会维度的审计对策

3．4．4 暴露可能性维度的审计对策

3．4．5 惩罚力度维度的审计对策

第4章 康华农业财务舞弊的案例背景与问题分析

4．2 康华农业财务舞弊案例回顾

4．3 康华农业财务舞弊手段剖析

4．3．1 虚增资产

4．3．2 虚增营业收入

4．3．3 虚减营业成本

第5章 康华农业财务舞弊因子归因分析

5．1 借壳上市过程中的道德因子分析

5．2 借壳上市过程中的动机因子分析

5．2．1 公司层面

5．2．2 中介机构层面

5．3 借壳上市过程中的机会因子分析

5．3．1 股权集中度过高

5．3．2 内部监督机制失效

5．3．3 信息与沟通障碍

5．4 借壳上市过程中的暴露可能性因子分析

5．5 借壳上市过程中的惩罚力度因子分析

第6章 基于风险因子理论的公司财务舞弊审计对策

6．1 舞弊风险因子的内部审计对策

6．1．1 道德因子审计对策

6．1．2 动机因子审计对策

6．1．3 机会因子审计对策

6．1．4 暴露可能性因子审计对策

6．2 舞弊风险因子的外部审计对策

6．2．1 动机因子审计对策

6．2．2 暴露可能性因子审计对策

6．2．3 惩罚力度因子审计对策

第7章 结论

7．1 结论

7．2 论文不足之处

参考文献

致谢