个人所得税住房贷款利息税前抵扣政策国际比较与我国适用性研究

摘要

2018年“两会”政府工作报告中，就收入方面的改革动向提到了将提高个人所得税起征点，并引入教育、医疗、抚养等专项扣除项目，引爆全民讨论。可见，我国人民对于个人所得税的关注程度十分突出。2015年“两会”之后，各大媒体释放住房贷款利息税前抵扣政策已确定将在2017年年末付诸实践的消息，一时之间，社会各界人士议论纷纷，甚至引发房地产市场都随之波动。由于我国房价持续高位，住房支出挤占了居民大量的其他消费，成为普通家庭最大的支出项目。在我国的明星城市和一线城市，居民的住房负担沉重，许多初入社会的年轻人，在这些城市安家落户的愿望变得沉重而渺远;而且这种住房压力已渐渐蔓延至部分二三线城市。因此，一向事关住房的政策都会引发社会公众热切的关注。但是，之前一直处于关注焦点的住房贷款利息税前扣除政策却没有出现在今年“两会”会议改革意见中，不免有些令人疑惑。
　　因此基于我国当前的具体国情和国民对住房贷款税前扣除的关注程度，本文梳理了部分国家在个人所得税的费用扣除制度中引入住房贷款利息税前扣除的政策安排，作为一种与专项费用相关的扣除项目，该政策能够明显减轻纳税人的税收负担。经过详细的比较，发现各个国家政策施行都有一定的趋同性，比如都对可抵扣的贷款利息额度、贷款用途，住房条件等设置了扣除标准，笔者经过分析认为，由于该政策实践过程中存在偏离税收公平，扭曲住房选择，加剧财政赤字等负面效应，因此各个国家都逐步对设置了上述的限制条件，以缓解该政策的不良影响。
　　不少学者基于这些不良效应认为，不应在我国的个人所得税费用扣除制度中引入该政策;但是通过对该政策在世界各地实践情况的全面了解，将我国的国情作为其适用背景进行讨论，本文认为我国未来的个人所得税改革方向为引入该政策提供了条件，而且我国的收入结构、住房市场的特点、个税与财政收入的关系等方面与国外情况有着区别，因此住房贷款利息抵扣政策在国外实践过程中产生的负面影响，不一定会同样地出现在我们国家;相反地，笔者认为住房贷款利息税前抵扣可以减轻纳税人的税收负担，在我国住房市场供求背景下，这项政策有利于引导居民在合适的城市进行置业，消化三四线城市的住房库存。所以本文认为，为了增加居民可支配收入，减轻住房负担，我国将来应该引入住房贷款利息税前扣除政策。为了让该政策更好地发挥其积极作用，在我国实践过程中，要避免对该政策赋予过多的其他功能;应本着简化税制的原则，以减轻整体的税收负担为主要目标，增加居民可支配收入;同时设置一定的抵扣标准以防止该政策可能带来的不良影响，并且适当引入其他适宜的住房政策、信贷政策共同调整;而且积极革新个税征收管理的手段，搭建各管理部门信息共享平台，使得该政策获得有力的技术支持。笔者相信住房贷款利息税前扣除政策会在我国发展成为利民、利社会的良策。

目录

声明

摘要

1．1 问题提出

1．2 文献综述

1．2．1 住房贷款利息税前扣除政策的抵扣依据

1．2．2 住房贷款利息税前扣除政策的作用

1．3 概念界定

1．3．1 住房贷款的种类

1．3．2 住房贷款利息税前抵扣

1．4 研究内容与方法

1．4．1 研究内容

1．4．2 研究方法

1．5 创新与不足

第二章 住房抵押贷款利息税前抵扣政策的国际比较与分析

2．1 典型国家或地区MID政策制度安排

2．1．1 美国

2．1．2 英国

2．1．3 中国香港

2．1．4 荷兰

2．1．5 法国

2．1．6 德国

2．1．7 新加坡

2．1．8 韩国

2．1．9 日本

2．1．10 印度

2．2 国际比较及分析

2．2．1 相似的政策背景及制度安排

2．2．2 各个国家或地区MID政策趋同性的原因

第三章 各个国家或地区住房贷款利息税前抵扣实施效应分析

3．1 减税效应

3．2 住房效应

3．3 不良效应

3．3．1 偏离税收公平的目标

3．3．2 扭曲住房选择，影响住房市场

3．3．3 影响贷款选择和银行经营

3．3．4 加剧财政赤字危机

3．4 小结

第四章 我国MID政策适用条件与预期效应分析

4．1 我国住房贷款利息税前扣除实施条件

4．2 我国居民收入情况对MID政策的需求

4．3 MID政策在我国实施的预期效应分析

4．3．1 住房市场对MID政策的反应

4．3．2 银行业对MID政策的反应

4．3．3 MID政策对财政的影响

第五章 政策建议

5．1 简化政策目标

5．2 设置合理的抵扣条件

5．3 结合其他适宜的政策工具

5．4 制定合理的住房贷款利息抵扣申请流程

5．5 积极搭建银行系统和税务系统的信息共享平台

附录

参考文献

致谢