美国海外账户税收合规制度及我国的应对之策

摘要

反避税问题是国际税法领域的重要问题。随着科技的不断发展和全球化进程的日益推进，国际反避税问题正变得越来越复杂。美国作为海外投资较多的国家，一直以来都非常重视对纳税人海外账户的监管，但事实证明，美国政府实施的包括合格中介制度、自愿遵从计划在内的诸多措施都未能达到预期的税收征管目标，同时，LGT和瑞士联合银行丑闻也进一步暴露了纳税人利用海外金融机构逃避美国税收征管的事实。金融危机之后，美国联邦财政收入入不敷出，国内失业率大增，为了缓解现实的困境，奥巴马政府最终签署了《美国海外账户税收合规法案》，该法案构成了美国海外账户税收合规制度的核心，该制度的主要内容由下面几个制度组成：信息报告制度、预提税制度、政府间协议制度以及豁免制度。这些制度共同构成了一个完整的纳税人海外账户税收信息监督体系。
　　由于该法案与之前各国税法的架构存在诸多差异，例如美国政府要求他国金融机构向其报告其美国客户的信息，否则金融机构就必须就其来源于美国的所得缴纳30％的预提税，因此该法案在制定之初就遭到了广泛的质疑和批评，该法案最终在2013年正式实施。我国政府虽然已经同美国政府达成了实施该法案的政府间协议，但是由于该制度对外国金融机构施加了苛刻的信息报告义务且与我国现存法律制度存在很大冲突，因此，该法案的实施将会对我国金融机构运营、我国的国内相关法律制度以及我国税收主权产生重大影响，而这种影响又是深远且深刻的。
　　长久以来，我国纳税人信息收集方面的法律制度存在很大缺漏，美国海外账户税收合规制度使这些弊端暴露无遗，同时，随着国际税收征管合作的深入，政府间的税收信息交换也会逐渐发展为一种趋势，而我国涉及国际税收信息交换的法律制度存在着一定的滞后性。为了规避上述影响，完善我国税收征管法律制度，更好地适应国际税法未来的发展趋势，我国应当从以下几个方面着手来进行应对，即完善我国的涉税信息管理制度、完善多边税收信息共享制度和积极参与国际税收规则的制定。

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第1章 引言

1.1 选题背景及研究意义

1.1.1 选题背景

1.1.2 选题意义

1.2 相关概念界定

1.2.1 税收管辖权

1.2.2 美国纳税人

1.2.3 美国账户

1.3 国内外研究现状

1.4 研究方法

1.5 论文结构安排

第2章 美国海外账户税收合规制度的背景及目标

2.1 美国海外账户税收合规制度的背景

2.1.1 合格中介制度的缺陷

2.1.2 LGT银行和瑞银丑闻

2.1.3 海外自愿遵从计划的实施

2.2 美国海外账户税收合规制度的目标

第3章 美国海外账户税收合规制度的主要内容

3.1 信息报告制度

3.1.1 自陈报告制度

3.1.2 第三方报告制度

3.2 预提税制度

3.3 政府间协议制度

3.4 豁免制度

第4章 美国海外税收账户合规制度对我国的影响

4.1 对金融行业的影响

4.1.1 对金融行业运营成本的影响

4.1.2 对金融行业业务的影响

4.2 对我国相关法律制度的影响

4.3 对我国税收征管权的影响

第5章 我国的应对之策

5.1 完善涉税信息管理制度

5.2 完善多边信息共享机制

5.3 积极参与国际税收规则的制定

结语

参考文献

致谢

附录A 攻读硕士学位期间发表的论文