作业成本法的实施与企业财务绩效之间的关系研究

摘要

20世纪80年代中后期,随着MRPⅡ(ManufacturingResourcePlanning,制造资源计划)、CIMS(ComputerIntegratedManufacturingSystems,计算机集成制造系统)等先进管理信息系统的兴起,企业生产经营自动化、智能化程度不断提高,产品生产成本中直接人工成本开始普遍减少,而间接成本却相对增加。企业产品成本结构的变化,导致传统成本法中“直接成本比例较大”的假设前提失去了原有的意义,并最终导致产品成本信息严重扭曲,影响了企业的财务绩效和市场竞争力。为了解决成本信息失真这一问题,当时美国理论界和实务界出现了一系列成本管理的新方法,作业成本法就是其中的代表之一。
　　 虽然作业成本法自诞生以来就备受青睐,在成本管理理论界和实务界都得到了广泛的讨论和运用,但是理论界对其实施效果的实证研究却相对较少,在我国更是寥寥无几。为此,本研究选取了在上交所、深交所上市的2l家实施了作业成本法的典型企业和另外21家上交所、深交所上市的未实施作业成本法的配比企业作为样本,对作业成本法的实施效果,即作业成本法的实施与企业财务绩效之间的关系进行了实证研究。最后得出以下主要研究结论:
　　 (1)作业成本法与企业盈利能力之间存在着显著的正相关关系,说明作业成本法的实施有利于我国企业财务绩效的改善。这与Douglas Cagwin等学者的研究结论是一致的,说明作业成本法的实施对企业盈利能力的改善具有一定的推动作用;
　　 (2)作业成本法与企业营运能力之间存在着负相关关系,但这种负相关关系并不显著。这一结论与张俐华、Hubbell等人的研究结论刚好相反,说明作业成本法对我国企业营运能力的改善没有起到很好的促进作用;
　　 (3)作业成本法与企业偿债能力间存在着负相关关系、与企业发展能力之间存在着正相关关系,但是这些关系并不是十分明显。由于目前在理论界尚未发现有关作业成本与企业偿债能力和发展能力之间关系的研究,所以这一结论也是本文的创新点之一。