改进财务报表列报的成本效益研究

摘要

随着2007年金融危机的爆发，财务报表存在的一系列问题突显，财务报表列报的改进工作受到会计准则制定机构的重视。2010年国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)共同发布了《财务报表列报征求意见稿员工草案》。该草案中提出了改进财务报表的相关建议，阐述了财务报表列报的目标、核心原则和分类列报的格式，建议将财务报表按照经营部分、筹资部分进行重新分类列示，将所得税部分单独列示并在原有财务报表基础上增加了终止经营部分的列报。我国会计准则正在逐步实现国际趋同，在面对国际财务报表列报可能发生改变的情况下，我国现有财务报表是否能适应新的改进报表;如果改进财务报表，能够给报表使用者的提供多少更为实用的会计信息;改进财务报表需要付出的成本有多少，这些问题都需要进一步地探讨。
　　本文对我国现行财务报表与《财务报表列报征求意见稿员工草案》中建议的财务报表进行了分别列示、说明和对比，认为改进的财务报表的确能够提供一些重要的目前报表中没有反映的信息。对上市公司“哈药股份”的资产负债表和利润表进行了重新编制，并分析了编制过程中遇到的困难和需要解决的问题，发现现行的财务报表有些科目的设置需要分解后才可列报于改进的财务报表之中。在改编的财务状况表和综合收益表基础之上，对“哈药股份”的资本和资产结构、偿债能力进行分析，又将杜邦分析的部分指标进行改进，对改进的财务报表进行获利能力分析。经过分析得出，改进的财务报表能够提供一些用于某方面用途的资产信息，也能够增加一些更为具体的财务指标，这些指标能够帮助企业经营者做出管理方面的决策，但对外部使用者而言这些指标的可利用性并不高，并不足以改变投资者或债权人的决策。若要实施改进的财务报告，无论是政府还是企业、财务人员，甚至报表使用者，都需要为之付出相应的成本。经本文分析认为，当前修改会计准则，将分类列报的财务报表推行，将会付出极大的成本。
　　我国在面对财务报表列报变革时应当积极参与但不可盲目推行。一方面要密切关注国际会计准则变化动向;另一方面需结合我国实际情况，谨慎地进行渐进式地改进。

目录

摘要

1 绪论

1．1 研究背景

1．2 研究目的与意义

1．2．1 研究的目的

1．2．2 研究的意义

1．3 国内外相关研究现状及发展趋势

1．3．1 国外研究现状

1．3．2 国内研究现状

1．4 研究内容、方法及技术路线

1．4．1 研究内容

1．4．2 研究方法

1．4．3 技术路线

2 《财务报表列报征求意见稿员工草案》概要

2．1 财务报表列报联合项目介绍

2．2 《财务报表列报征求意见稿员工草案》的主要内容

2．2．1 财务报表列报目标

2．2．2 财务报表列报的核心原则

2．2．3 财务报表分类与格式

2．2．4 各财务报表的要点

2．3 《财务报表列报征求意见稿员工草案》的主要改进

2．3．1 财务报表列报目标的改进

2．3．2 财务报表列报原则的改进

2．3．3 财务报表分类与格式的改进

2．4 本章小结

3 改进我国财务报表列报

3．1 资产负债表的改进

3．1．1 我国现行资产负债表

3．1．2 改进的资产负债表——财务状况表

3．2 综合收益表的改进

3．2．1 我国现行利润表

3．2．2 改进的利润表——综合收益表

3．3 本章小结

4 改进财务报表列报的效益分析

4．1 以哈药股份为例重新编制财务报表

4．1．1 以哈药股份为例重新编制财务状况表

4．1．2 以哈药股份为例重新编制综合收益表

4．2 基于改进的财务报表的财务分析

4．2．1 资产结构分析

4．2．2 资本结构分析

4．2．3 偿债能力分析

4．2．4 盈利能力分析

4．3 财务分析效益比较

4．4 本章小结

5 改进财务报表的成本分析

5．1 政府投入成本

5．1．1 理论研究成本

5．1．2 准则制定成本

5．1．3 准则实施成本

5．1．4 准则实施情况监管成本

5．2 企业投入成本

5．2．1 升级会计信息系统成本

5．2．2 账户设置成本

5．2．3 审计成本

5．3 财务人员投入成本

5．3．1 相关培训和教育成本

5．3．2 记账成本

5．4 使用者投入成本

5．4．1 财务分析成本

5．4．2 财务评价成本

5．5 本章小结

6 建议和展望

6．1 对我国财务报表列报改进的建议

6．1．1 坚持国际趋同

6．1．2 加强理论研究

6．1．3 实行渐进改革

6．2 对我国未来财务报表发展的展望

6．3 本章小结

结论

参考文献

攻读学位期间发表的学术论文

致谢

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