“客户追随”式会计师事务所变更下的审计独立性研究

摘要

我国每年变更会计师事务所的上市公司占全部上市公司的比例，高于国外公司变更会计师事务所的平均水平，上市公司变更会计师事务所的现象引起了学术界和社会公众的广泛关注，不同的会计师事务所变更形式传递出不同的信息。本文以签字注册会计师离职后是否带走客户公司作为标准，依据上市公司的财务报告是否存在连续年度签字注册会计师相同而会计师事务所不同，将上市公司的会计师事务所变更分为“客户追随”式变更与普通形式变更，研究“追随式”的签字注册会计师-客户关系对审计独立性的影响。
　　在回顾现有研究成果的基础上，本文运用客户关系管理理论、关系契约理论和资产专用性理论分析“客户追随”式会计师事务所变更下签字注册会计师的独立性;以2004-2013年沪深A股变更会计师事务所的上市公司为研究对象，选取1174家上市公司为研究样本，运用截面修正Jones模型计算的可操纵性应计利润的绝对值来衡量被审计客户的盈余管理水平，并以此作为审计独立性的替代变量进行实证检验。研究结果表明:上市公司发生“客户追随”式会计师事务所变更，签字注册会计师的审计独立性受到“追随式”签字注册会计师-客户关系的不利影响，审计独立性降低;与非国有控股公司相比，国有控股公司发生“客户追随”式会计师事务所变更对独立性的负向影响更显著。从会计师事务所、监管机构和上市公司三方面提出保障注册会计师审计独立性的建议。

目录

封面

声明

摘要

1 绪论

1．1 研究背景

1．2 研究目的和意义

1．2．1 研究目的

1．2．2 研究意义

1．3 国内外研究现状

1．3．1 会计师-客户关系与审计独立性：审计任期视角

1．3．2 会计师-客户关系与审计独立性：私人关系视角

1．3．3 会计师-客户关系与审计独立性：“追随式”客户关系视角

1．3．4 现有研究成果评述

1．4 研究内容和方法及创新

1．4．1 本文的研究内容

1．4．2 本文的研究方法

1．4．3 本文创新

2 理论分析

2．1 关系契约理论

2．2 客户关系管理理论

2．3 资产专用性理论

3 实证研究设计

3．1 研究假设的提出

3．2 样本选择与数据筛选

3．3 变量选取

3．3．1 被解释变量的选取

3．3．2 解释变量的选取

3．3．3 控制变量的选取

4 “客户追随"式会计师事务所变更对独立性影响的实证检验

4．1 描述性统计分析

4．2 相关性分析

4．2．1 会计师事务所变更全样本变量间的相关性分析

4．2．2 “客户追随”式会计师事务所变更样本变量间的相关性分析

4．3 回归分析

4．3．1 会计师事务所变更全样本的回归结果及分析

4．3．2 “客户追随”式会计师事务所变更样本的回归结果及分析

4．4 稳健性检验

5 研究结论及建议

5．1 研究结论

5．2 政策建议

5．2．1 建立健全会计师事务所的质量控制制度

5．2．2 加强监管机构行业监管力度，完善信息披露制度

5．2．3 完善上市公司治理结构，充分发挥治理层的监督职责

5．3 未来研究展望

参考文献

附录

致谢

攻读学位期间取得的科研成果清单