论股权转让个人所得税征管制度的完善

摘要

近年来，市场经济的发展越发迅猛，资本市场日益繁荣，自然人股权交易的频率越来越高，因此股权转让收入占个人收入的比重达到空前的高度。税务部门如何对自然人取得的股权转让收入进行税收征管，将直接影响个人收入分配以及社会公平目标的实现。
　　随着自然人转让企业股权的情况日渐增多，交易形式已不再局限于原始的买卖，诸如对外投资、赠与、抵债等新的交易形式层出不穷，这些股权交易是否应税以及怎样征税已成为征纳双方重点关注的问题。为了规范股权转让所得个人所得税的征收管理，国家税务总局自2009年起陆续出台有关自然人股东股权转让的税收规范性文件，这些文件成为税务机关进行税收征管的重要依据及有力抓手，力促股权转让所得项目个人所得税对税收总量的贡献逐年提升。但是，尽管关于自然人股东股权转让的税收规范性文件几经完善，但仍未能涵盖税收实践中涌现的所有问题，存在一定的滞后性：如核定股权转让收入的方式比较单一且可操作性较低；纳税义务发生时间设置不科学；没有明确自然人受赠股权取得的所得是否应税以及怎样征税。本文拟对上述问题进行分析研究，借鉴国外有关税收法律制度，结合本职工作经验就如何完善股权转让个人所得税征管制度提出一些建议，以期更好地解决股权转让税收征管的实际问题。

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1. 绪论

1.1 研究背景和研究意义

1.1.1研究背景

1.1.2 研究意义

1.2 国内外研究动态综述

1.2.1国内外股权转让税收征管制度现状

1.2.2 国内外股权转让税收征管制度评述

1.3 研究思路和研究方法

1.3.1 研究目的

1.3.2 研究内容

1.3.3 研究方法

1.4 研究难点和可能的创新之处

2. 股权转让个人所得税征管制度现状与问题

2.1 股权转让个人所得税征管制度现状

2.2 股权转让所得个人所得税征管制度的问题

2.2.1 核定股权转让收入的方式不够全面

2.2.2 纳税义务发生时间设置不科学

2.2.3 未能解决自然人接受股权赠与的个人所得税征管问题

3.境外股权转让个人所得税征管制度比较分析

3.1 美国股权转让个人所得税征管制度主要内容

3.2 日本股权转让个人所得税征管制度主要内容

3.3 香港股权转让个人所得税征管制度主要内容

3.4 借鉴意义

3.4.1 鼓励长期持股

3.4.2 受赠股权应税

4. 完善股权转让个人所得税征管制度的建议

4.1 增加核定股权转让收入的方法

4.1.1 企业股权价值结构分析

4.1.2 国内经验借鉴

4.1.3．股权转让收入的估算

4.2 应将股权交付时点设为纳税义务发生时间

4.2.1 出资证明书与股权交付的关系

4.2.2 股东名册与股权交付的关系

4.2.3 公司章程与股权交付的关系

4.2.4 工商变更登记与股权交付的关系

4.3 明晰自然人接受股权赠与的个人所得税征管问题

4.3.1 税收公平理论

4.3.2 对自然人受赠股权所得的税收征管方式

4.3.3 纳税地点和计税依据

4.3.4 后续管理

5. 结语

注释

参考文献

致谢