中准所审计紫鑫药业重大错报风险评估研究

摘要

自2003年10月，国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)发布新准则，引入“重大错报风险”概念，将审计风险模型调整为:审计风险=重大错报风险×检查风险。从此，能否合理评估客户财务报表的重大错报风险，成为评价会计师事务所及注册会计师专业胜任能力和考验审计质量及效果的关键尺度和决定因素。而随着企业产权结构的改变，经营权与所有权的分离，为了应对日益残酷的市场竞争环境和利益相关者对企业的期望，企业的治理层不惜利用管理上的漏洞，以隐匿经营成果欠佳的事实，外加部分审计人员自身麻痹大意，职业技能与素养不高，导致关联方交易审计的相关风险在审计中己然成为非常敏感的部分，并在国内外审计界都引起了高度重视。因此注册会计师如何通过相关工作了解、识别及评估关联方关系及其交易相关的重大错报风险已成为审计实务中的关键领域，并且这一研究意义深远。 本文以中准会计师事务所（简称“中准所”）对紫鑫药业进行重大错报风险评估为基础，采用文献资料和案例分析相结合的研究方法，将其分为五部分进行阐述。第一部分为绪论，主要介绍本文的研究背景、目的与意义，并对重大错报风险相关的相关文献进行综述，在此基础上阐述本文的研究内容和启发的创新点。第二部分为相关概念及理论分析，主要介绍了重大错报风险、关联方及关联方交易的概念，并且进行交易成本理论分析、委托代理理论分析及信号传递理论分析以奠定后续案例分析的基础，以使案例更有理所依。第三部分为中准所审计紫鑫药业重大错报风险评估的案例分析，首先紫鑫药业的主营业务、组织结构、治理机构、关联方关系及其交易以及股权结构的介绍，并回顾中准所因审计紫鑫药业出具不合理的审计报告而遭到处罚的情况与结果，然后根据处罚结果总结中准所评估紫鑫药业重大错报风险时存在的问题。第四部分为针对中准所审计紫鑫药业过程中存在的问题进行成因分析和建议，这里主要从报表层次与认定层次展开，并以此提出改进建议。第五部分是总结与展望，本文从财务报表整体层面和认定层面两方面来分析问题，整体层面上着重突出了企业经营管理分析和信息识别等方面在会计师审计过程中的重要性，也突出了行业性质和企业特性对审计方法和程序选择上的差异，认定层面上对于具体的审计程序执行过程存在的问题，也给予了详细的剖析，说明了重大错报风险的识别与评估，贯穿整个风险导向审计的全过程，对于整个审计工作而言的重要性和不可替代性。最后，上升到中准所今后审计工作层面应当在重大错报风险评估中应当注意的方面和改进的建议。

目录

声明

摘要

1 绪论

1．1 研究背景

1．2研究目的

1．3研究意义

1．4文献综述

1．4．1国外研究现状

1．4．2国内研究现状

1．4．3文献评述

1．5研究内容和研究方法

1．5．1研究内容

1．5．2研究方法

1．6创新点

2相关概念及理论分析

2．1 重大错报风险及关联方的概念

2．1．1重大错报风险的概念及分类

2．1．2关联方的概念

2．1．3关联方交易的概念

2．2 重大错报风险相关理论分析

2．2．1交易成本理论分析

2．2．2委托代理理论分析

2．2．3信号传递理论分析

3 中准所审计紫鑫药业重大错报风险评估案例分析

3．1 紫鑫药业公司简介

3．1．1主营业务介绍

3．1．2治理结构

3．1．3组织机构

3．1．4关联方关系及交易

3．1．5股权结构

3．2 案例回顾

3．2．1中准所被处罚事由

3．2．2中准所被处罚结果

3．3 中准所评估紫鑫药业重大错报风险时存在的主要问题

3．3．1注册会计师缺乏应有的职业怀疑态度

3．3．2关联方交易舞弊风险评估不到位

3．3．3关联方关系及交易识别不充分

3．3．4注册会计师未能有效遵循职业道德基本原则

4中准所审计紫鑫药业重大错报风险评估时存在问题的成因分析及改进建议

4．1 中准所审计紫鑫药业重大错报风险评估时存在问题的成因分析

4．1．1财务报表层次重大错报风险评估程序实施不到位

4．1．2认定层次重大错报风险评估程序实施不合规

4．2 中准所实施重大错报风险评估程序的改进建议

4．2．1财务报表层次评估时的建议

4．2．2认定报表层次评估时的建议

5总结与展望

参考文献

致谢

攻读学位期间取得的科研成果清单