人力资本分类及企业会计核算研究

摘要

本文对人力资本在经济学和会计学领域的研究成果作了梳理,从现代企业理论、产权理论和马克思主义经济学的角度阐述了人力资本计入企业会计核算体系的必要性,并在此基础上对人力资本的类型作了划分。根据不同类型人力资本在可抵押性和剩余索取权上的异质性,本文将一般性人力资本和特殊性人力资本分别确认为企业的负债和资产,对现有的人力资本会计研究中笼统地将所有类型的人力资本全部归入负债或者资产的做法作了改进。对于一般性人力资本,本文采用未来报酬折现法确定其初始价值,并计入人力资本负债科目；对于特殊性人力资本,因其价值不能直接加以估计,所以本文采取差额法计算:先估算出全部人力资本的当期价值,再扣除一般性人力资本的价值,从而得出特殊性人力资本的总价值。在此基础上,本文通过岗位分析计算出岗位调整系数,通过绩效考核计算出绩效调整系数,将总体的特殊人力资本价值分解为个体的人力资本。人力资本的存量并不是一成不变的。人力资本的折旧、人力资本在职培训和人力资本的新增和退出均会导致人力资本存量的变化。本文对这三种情况的会计处理作了具体分析和论述。最后,本文对一般性人力资本和特殊性人力资本的会计处理过程作了示例说明,兼顾了理论性、实用性和操作性。建立科学合理的人力资本核算制度,才能充分调动各类人才的积极性和创造性,才能将我国丰富的人力资源转化为巨大的人力资本优势。因此,为适应新经济环境下对人力资本核算的要求,革新企业财务制度,建立科学合理的人力资本财务制度并将其纳入现代财务体系中,实乃大势所趋。