无形资产转让定价规则及其特殊问题研究

摘要

随着跨国公司研发和使用无形资产的日益普遍，与无形资产有关的关联交易日益成为各国税务当局税收管理的重点。由于无形资产具有无形性、独占性和价值不确定性等特点，利用无形资产转移利润的手段更加隐蔽，因此，各国都在致力于加强无形资产转让定价的监管。
　　本文结合经济合作与发展组织(Organization for Economic Co-operationand Development，以下简称OECD)和美国的相关法律与实践，对无形资产的概念、无形资产交易的识别和具体形式、无形资产转让定价的原则和方法、面临的特殊问题进行了研究。重点探讨了无形资产的范围和如何识别无形资产交易，并深入分析了比较利润法。运用比较分析和案例分析（加拿大最高法院审理的首例涉及无形资产转让定价的GSK案件）的方法，探讨了无形资产转让定价中新近出现的两个特殊问题。
　　全文共分为五个部分:
　　第一章详细界定了无形资产的概念。为了厘清这一概念，列举了OECD、美国和中国使用的定义，结合学者观点，提出了笔者对无形资产的概念与范围的理解，并简述了无形资产的五个特性。
　　第二章从所有权、拆分性、支付方式、支付价格四个角度阐述如何识别无形资产交易，归纳了无形资产交易的三种形式。
　　第三章研究无形资产转让定价规则。从无形资产价值构成、定价基本原则、定价方法三方面进行分析与探究，即进行了理论探索，又结合OECD与各国实践分析，旨在探究合理、普遍适用与无形资产的定价规则。
　　第四章分析无形资产转让定价中出现的特殊问题，针对持有无形资产的非所有者的权益、无形资产捆绑交易这两个特殊问题展开论述。其中通过对加拿大GSK案的解读，来探讨无形资产捆绑交易中应关注的法律问题。
　　第五章立足于我国无形资产转让定价法律制度，从现状、制度中不足、如何完善三方面论述，提出了五点完善我国无形资产转让定价法律制度的建议。

目录

声明

摘要

引言

第一章 无形资产的概念界定

第一节 无形资产的概念及范围

一、OECD使用的定义

二、美国现行使用的定义

三、中国使用的定义

四、笔者观点

第二节 无形资产的特性

一、独占性和专有性

二、价值不确定性

三、高度事实依附性

四、流通过程的复杂性

五、非对抗性(non-rivalry)

第二章 无形资产交易的识别与具体形式

第一节 无形资产交易的识别

一、所有权

二、与其他财产拆分性

三、合同款项的支付方式

四、合同的支付价格

第二节 无形资产交易的具体形式

一、研究开发合同形式

二、许可交易形式

三、联合开发形式

第三章 无形资产正常交易价格的确定

第一节 无形资产的价值构成

一、理论观点

二、构成因素

第二节 无形资产转让定价的原则

一、基本原则：正常交易原则(Arm’s Length Principle)

二、辅助原则：最佳方法原则(Best Method Principle)

三、实质重于形式原则(Substance-Over-Form Principle)

第三节 无形资产转让定价的一般方法

一、可比利润法(Comparable Profits Method)

二、交易净利润法(Transactional Net Margin Method)

三、利润分劈法(Profit Split Method)

第四节 无形资产转让定价的事前方法

第四章 无形资产转让定价的特殊问题

第一节 持有无形资产的非所有者的权益

一、《转让定价指南》对无形资产的非所有者收益权规定

二、美国“实质重于形式原则”判断非所有者的收益权

三、笔者的一些思考

第二节 从加拿大GSK案看无形资产捆绑交易问题

一、加拿大GSK案件基本事实

二、加拿大法庭判决与法官意见

三、案件中存在的争议

四、本案引起的思考

第五章 中国无形资产转让定价税制的问题与完善

第一节 我国无形资产的转让定价制度现状

一、《企业所得税法》及其《实施条例》关于无形资产转让定价的规定

二、《实施办法》关于无形资产转让定价的规定

第二节 我国无形资产转让定价制度中存在的不足

一、无形资产转让定价制度的立法层次较低

二、无形资产的范围界定过于狭窄

三、对比较利润方法的规定过于简单

四、缺少对无形资产所有权的规定

五、预约定价制度不够成熟

第三节 中国无形资产转让定价法律制度的完善建议

一、建立独立完整的无形资产转让定价制度

二、对无形资产定义与范围给出更清晰的指引

三、通过范例增强无形资产定价方法的可操作性

四、引入“经济所有权”概念规制无形资产增值部分的归属

五、逐步完善预约定价制度

结语

参考文献

致谢