成本粘性会影响本量利分析吗?——来自中国A股制造业企业的经验证据

摘要

近年来，随着经济环境的不断变化，我国的很多行业已不再具有低成本优势，而是逐渐步入了高成本时代，这种现象在制造行业表现尤其明显。面对不断缩小的利润空间和日益增大的成本压力，对于我国这样的世界级的制造大国来说，成本可以说是制造企业的命脉，制造业企业的成本费用管理显得尤其重要。传统的成本性态理论假设成本与业务量之间的关系是线性的，即成本的边际变化量与业务量的变化方向无关。很多成本管理会计分析工具都是基于这一假设，并在企业的经营管理中广泛使用。然而，国内外大量的研究表明，成本与业务量之间并不是对称变化的，业务量上升时成本的增加幅度要大于业务量同比例下降时成本的减少幅度，即成本是具有粘性的，这与传统的成本性态假设矛盾，可能会对那些成本管理会计分析工具产生影响，从而影响这些分析工具提供的决策参考信息的准确性。国内学者对成本粘性进行了大量的研究，但是关于成本粘性对成本管理会计分析工具的影响的研究甚少。因此，本文研究成本粘性对本量利分析的影响，以及这种影响在不同企业之间的差异有一定的理论意义和现实意义。
　　本文以我国沪、深A股制造业上市公司为样本进行实证研究，结果表明:(1)在给定收入水平的情况下，成本粘性会对本量利分析有负的影响，即由于成本粘性的存在，传统的本量利分析反映的成本偏低，导致利润高估。在国有和非国有企业中均存在这种影响，但是差异不明显;(2)资本密集程度和劳动力密集程度的提高会增强成本粘性对本量利分析的影响，这种增强作用在国有和非国有企业中没有显著差异;(3)公司规模的扩大会减弱成本粘性对本量利分析的影响，这种减弱作用在非国有企业中表现更明显。

目录

声明

摘要

第一章 绪论

1．1 研究背景

1．2 研究意义

1．2．1 理论意义

1．2．2 现实意义

1．3 研究思路和研究方法

1．3．1 研究思路

1．3．2 研究方法

1．4 研究创新和不足

1．4．1 研究创新

1．4．2 研究不足

第二章 文献综述

2．1 相关概念

2．1．1 成本粘性

2．1．2 本量利分析

2．2 成本粘性存在性研究

2．3 成本粘性影响因素研究

2．4 成本粘性经济后果研究

2．5 文献述评

第三章 理论部分

3．1 契约理论

3．2 效率理论

3．3 代理理论

第四章 研究假设及研究设计

4．1 研究假设

4．4．1 基本假设

4．4．2 影响因素假设

4．2 研究设计

4．2．1 数据来源与样本选择

4．2．2 模型构建及变量定义

第五章 实证检验及分析

5．1 样本描述性统计

5．2 基本分析

5．3 进一步分析

5．3．1 影响因素回归结果分析

5．3．2 区分国有企业和非国有企业

5．4 稳健性检验

第六章 结论

6．1 研究结论

6．2 研究建议

6．3 研究局限和研究展望

参考文献

致谢