从税收公平原则看我国房产税制改革

摘要

税赋是政府机器的经济基础。税收公平原则是法律所追求的公平正义在税收领域的具体体现,也是税收本身的客观要求。它发端于英国,威廉·配第率先对税收公平原则进行了阐释,随后,亚当·斯密将税收公平原则上升到理论高度,提出著名的税收四大原则——平等、经济、便利及确定。阿道夫·瓦格纳发展了亚当·斯密的税收四大原则,他将亚当·斯密的税收四大原则归并为税务行政原则和社会正义原则。在现代税收理论中,税收公平原则包括税收程序公平和税收实体公平,而普遍征税原则、量能征税原则以及平等征税原则是税收公平原则重要组成部分。
　　房产税作为财产税的一种,它是以房屋为征收对象,按照房屋的计税余值或者出租房屋的租金收入征收的一类税种。在房产税领域,税收公平原则有着抑制投机,保障住房需求,规范我国房地产市场交易秩序的作用,我国政府已经出台一系列宏观调控措施来调控房地产市场,其中包括房产税收制度改革。此次房产税改革将重庆、上海两地纳入首批对个人住房征收房产税的试点城市。虽然试点工作有一定成效,然而,在现行房产税制度中,税收程序公平以及税收实体公平存在缺位。造成房产税领域税收公平原则缺位的原因有二,一是既得利益者的阻挠;二是房产税改革被赋予的多重目标的干扰。
　　笔者认为,税收公平应当成为房产税制改革最根本的目标。本文拟以税收公平原则为视角,通过比较英国、美国、日本、菲律宾等国房产税制度的相关规定,对上述问题逐一进行阐释,并提出笔者自身的一些看法,以期对完善我国房产税收制度有所助益。

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引言

一、税收公平原则的历史发展与内涵

（一）税收公平原则的历史发展

（二）税收公平原则的内涵

1．形式公平与实质公平

2．实体公平与程序公平

3．分税公平、定税公平、征税公平及用税公平

（三）税收公平原则的具体要求

1．普遍征税原则

2．平等征税原则

3．量能课税原则

（四）税收公平原则的衡量标准

1．受益原则

2．负担能力原则

（五）税收公平原则在房产税领域中的价值定位

1．税收公平原则有利于维护社会稳定，实现社会和谐

2．税收公平原则有利于保护公民财产权利

3．税收公平原则有利于维持房产税制的正常运转，维护房地产市场秩序

4．税收公平原则有利于促进税收法治

二、房产税试点改革中税收公平原则缺位的表现及原因

（一）房产税试点改革中税收公平原则缺位的表现

1．税收程序公平缺失的具体表现

2．税收实体公平缺失的具体表现

（二）现行房产税制改革中税收公平原则缺位的原因

1．既得利益集团的阻挠

2．房产税改革多重目标的干扰

三、完善我国房产税制度的建议

（一）税收公平原则在国外房产税制度中的体现

1．课税对象

2．税率

3．计税依据

4．税收政策

5．税收权力划分及税收归属

6．房屋价值评估制度与房屋登记制度

（二）国外做法对我国房产税改革的启示

1．税收程序性公平的完善建议

2．税收实体性公平的完善建议

四、结语

参考文献

致谢