基于税收遵从视角的纳税人自查修正行为之法律责任研究

摘要

当今世界，税收遵从日益成为衡量一国税收制度及其执行有效性的重要标准之一。税收遵从不理想，是许多国家税务机关共同面临的一个棘手问题。如何提高税收遵从度，实现税收的财政职能和国家的公共管理职能，是各国努力的目标。免责激励，是促进纳税人自主修正不遵从行为，提高税收遵从度的一种方式，为许多国家所采用，谓之“自主披露”或“逃漏税自首”等。税收法定主义下我国尚无免责激励制度，执法实践中却是“自查修正免罚”极为普遍。每年数以千亿计的自查补税额，背后几乎是零处罚。这与我国现行法律制度是不相符的。税收法律责任的不遵从会带来什么样的后果？如何构建税收法定主义下的税收遵从激励方案？本文以税收遵从为视角，研究纳税人自查修正行为的法律责任问题，尝试通过优化法律责任，构建一种促进税收不遵从行为向遵从行为转化、提高税收遵从的激励机制。
　　本研究分为三个部分：第一部分介绍了税收遵从的基本理论。结合国内外研究现状和本文研究对象对税收遵从作出界定，分析了影响税收遵从的两个经典理论：预期效用理论和前景理论。在此基础上提出影响税收遵从的因素结构：经济因素、税制因素和文化因素。进而结合域外实践介绍了免责激励及其与税收遵从的关系。第二部分分析我国纳税人自查修正行为法律责任的现状，并以税收遵从为视角，提出存在的问题及其可能的后果。首先介绍我国纳税人自查制度的内涵、渊源、在我国税收征管中的应用，在此基础上归纳自查修正行为的基本概念，指出我国税收征管中的“自查修正免罚”现象。其次，从税收法定主义和执法实践角度，以经济补偿责任、行政责任、刑事责任三种法律责任为类型进行研究，分析其法理基础并论证税收法定主义下我国纳税人自查修正行为应负的法律责任，指出实践中存在严重的责任不遵从问题。在此基础上，分析责任不遵从的成因及其可能的后果，认为税收自查立法混乱、现行法律责任执行困难、缺乏激励机制、重税收计划轻税收法治等是导致税收法律责任不遵从的主要因素，此种不遵从会阻碍税收法律责任的惩罚、救济、预防功能的实现，也容易导致更多的税收不遵从行为的发生。第三部分研究纳税人自查修正行为法律责任的完善方案。认为完善法律责任的核心问题是建立一种促进纳税人主动对税收违法行为进行修正和补救的激励机制。需要以税收公平与效率原则为指导，对纳税人自查修正行为的经济补偿责任、行政责任、刑事责任进行优化，辅之以统一纳税人识别号下的信用激励制度，以及全面清理越权税收立法，以建立促进税收遵从的法律机制。

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引言

(一)研究的背景和意义

1、研究背景

2、选题意义

（二）研究现状与文献综述

（三）研究思路与方法

（四）研究的创新与不足之处

一、税收遵从基本理论

（一）税收遵从的界定

（二）税收遵从的影响因素

1、基于预期效用理论的影响因素

2、基于前景理论的影响因素

3、影响税收遵从的因素类型

（三）免责的激励与税收遵从

二、税收遵从视角下纳税人自查修正行为法律责任之现状

（一）税收征管中的纳税人自查制度

（二）纳税人自查修正行为法律责任之现状

1、纳税人自查修正行为的经济补偿责任

2、纳税人自查修正行为的行政责任。

3、纳税人自查修正行为的刑事责任

（三）纳税人自查修正行为法律责任之税收遵从现状

1.自查修正补税——提高纳税遵从

2.自查修正免罚——法律责任不遵从

3.法律责任不遵从的成因

4、法律责任不遵从的后果

三、税收遵从视角下纳税人自查修正行为法律责任之完善

（一）完善纳税人自查修正行为法律责任的指导原则

1、税收公平原则

2、税收效率原则

（二）完善自查修正行为法律责任的建议

1、经济补偿责任的优化

2、行政责任的优化

3、刑事责任的优化

4、建立统一纳税人识别号下的税收信用体系，加强税收信用激励

5、全面清理越权税收立法

结论

参考文献

致谢