中国上市公司管理舞弊导向审计研究

摘要

本文章撰写的主要目的在于通过一些案例尽可能详细地展现上市公司管理舞弊的特征，提供审计管理舞弊时需要着重注意的线索，并且希望起到一个抛砖引玉的效果，使注册会计师在执行上市公司审计时把目光从发现的单纯的财务报表问题更多地转向发现危害大得多的管理舞弊，将审计的方法由以财务报表审计为主要导向转向以管理舞弊审计为导向。因此本文的基本研究思路为：首先分析上市公司管理舞弊产生的要素，并在与风险导向审计模式比较的基础上分析建立管理舞弊导向审计模式的重要性；然后通过案例剖析管理舞弊常用的方法；第三步，具体研究在审计实务中怎样识别管理舞弊迹象，以及深入开展管理舞弊审计的特殊方法和程序；最后展望管理舞弊导向审计的进一步研究方向。 分析我国特有的制度背景下，注册会计师进行管理舞弊审计将碰到的问题，考虑相关资料的收集，本文将研究重点放在案例剖析上，将研究范围限定在已公开的上市公司舞弊案例上。本文采用了规范分析与实证分析相结合的方法，比如采用了案例分析对管理舞弊现象进行剖析，引进层次分析法对红旗标志进行排序等。 通过分析研究，作者得出以下结论：(1)在舞弊案例中，管理层舞弊影响更加恶劣，后果更加严重，而现行风险导向审计不能完全适应管理舞弊审计的需要，因此建立管理舞弊审计模式很有必要。 (2)通过案例展示，可以比较清楚地看到管理层舞弊通常采用的手法。注册会计师即使在进行常规审计时，也应该保持高度的职业怀疑度，关注公司是否有不合理的财务指标、关联交易子公司的财务报告及附注是否有异常、公司内部控制制度及环境是否良好等，当发现管理层舞弊迹象时，应立即深入调查。同时，本文以“银广夏”舞弊案例说明注册会计师在进行指标计算或分析性复核时，除了进行传统财务指标进行分析外，引入现金流量指标进行分析的必要性和合理性。 (3)介绍上市公司管理舞弊审计的特殊方法和程序。在管理层舞弊审计过程中，注册会计师应特别关注公司是否存在重要的红旗标志，深入了解客户经营状况，特别留心处于财务困境中的公司，采用分析性复核、重新测试会计估计、对重要项目实施侦察、寻找关联交易、测试内部控制、实施连续审计等方法。同时，可以考虑开展现场调研并利用专业机构的帮助。(4)引入层次分析法，对Coopers＆Lybrand列举的17个红旗标志进行再分析，按总权重排序，得出其中排在前3位的红旗标志是：①上市公司遭受低价进口品竞争和因经济或其他情况导致的产能过剩(即行业竞争激烈、市场饱和)；②融资能力(包括借款及增资)减低，营业扩充的资金来源只能依赖盈余，为维持现有债务的需要必需获得额外的担保品，现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性(即面临借款、偿债和筹资等压力)；③迫切需要维持有利的盈余记录以维持股价。 (5)提出要改善中国上市公司管理舞弊审计效率低下的现状，将来的研究方向应该是：进一步探索新的红旗指标、加快修改现行舞弊审计准则及提高注册会计师专业素质。

目录

文摘

英文文摘

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文献综述

第1章绪论

第2章理论借鉴

第3章管理舞弊基本概述

第4章管理舞弊导向审计的线索研究

第5章审计管理舞弊的特殊方法

第6章管理舞弊的特殊审计程序

第7章中国管理舞弊导向审计的局限性

第8章管理舞弊审计发展研究

第9章研究结论与局限

参考文献

致谢

附录 已发表论文：