论研发费用会计处理方法的选择

摘要

在知识经济时代，研发费用在企业总支出中的比重正在逐年增长，于是对研发费用的合理确认与计量就显得格外重要。在2006年初新颁布的准则中，研发费用的处理也有了新的变化。因此，本人对研发费用的会计处理方法进行了研究并得出了创造性结论。
　　 本文首先介绍了研发费用的定义、内容、特点、影响因素以及当前存在的研发费用会计处理模式，之后详细分析了我国新准则对研发费用会计处理的合理性和局限性，基于新准则规定的局限性，笔者提出了分类别对研发费用进行会计处理的设想，将企业大体分为三类：软件行业、高新技术企业及其他一般研究开发费用不大的企业，并针对每类企业的特点对其研发费用采取不同的会计处理方法：
　　 (1)对于以研究、开发活动为主要活动的特殊的高新技术类企业——软件开发类企业，鉴于其研发费用具有区别于其他行业的特殊性，对其采用例外原则进行单独处理，将其研究、开发费用全部予以资本化。
　　 (2)对于一般高新技术类企业，鉴于这类企业对研究、开发的依赖性高且研究、开发费用数额较大，对其采用一种比较综合的处理方法，不再将研究与开发支出在发生时计入当期损益，也不是将研究与开发支出“一分为二”，或资本化，或费用化，而是视其最后结果再决定采用资本化还是费用化的处理方法，即“最终结果决定法”的会计处理。
　　 (3)对于非高新技术类企业，依据重要性原则，可直接将其作为当期损益，计入“研究与开发费用”科目。
　　 本文在第五章中分别研究了软件行业和高新技术企业研发费用的会计处理方法，并通过分析证明了采用分类别对研发费用进行会计处理的方法能够增强企业会计处理的可操作性，更好地反映和控制研究开发，具有一定的可行性。