新会计准则对商业银行所有者权益影响研究

摘要

新会计准则将《所有者权益变动表》作为上市公司四张基本财务报表之一在其年报中披露，所有者权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则增加此部分更全面地反映了主体权益的综合变动，提高了会计信息的相关性。在这样的大环境下对有关权益报告的理论追溯与编制方法分析以及我国新旧会计准则进行比较研究是十分有必要的，有助于明确我国会计准则发展方向，进一步促进与国际准则的接轨，同时也为所有者权益变动表在我国商业银行的全面应用提供理论指导依据。
　　 本文主要关注和研究新准则的实施对我国商业银行财务报告的影响和应用问题，关注新准则实施后由于会计要素定义的变化和会计计量属性的变化对会计信息产生的影响，主要针对所有者权益报告的相关理论和实际应用问题，立足于新旧会计准则对商业银行所有者权益影响的比较来说明所有者权益报告的编制方法及其反映的会计信息。文章主要运用规范研究与案例研究相结合的方法，对影响所有者权益报告的基本理论进行阐述、归类与比较，在此理论指导下对所有者权益变动表的编制方法进行分析，并结合商业银行案例，对相关会计准则进行比较研究，重点寻找造成披露差异的深层原因。通过讨论我国会计准则与国际协调的趋同及差异，分析新会计准则相对旧准则的改进与创新，提出促进我国会计准则体系进一步规范与完善的建议。
　　 本文共五部分，具体内容安排如下：
　　 第一部分，所有者权益报告的全面权益理论概述。该部分从全面收益观的理论基础，全面收益理论的发展及应用，及全面收益理论在我国所有者权益变动表编制中的体现三个角度来分析和进行了系统的阐述。
　　 第二部分，所有者权益报告的编制分析。该部分以所有者权益报表的角度变化为起点，分析了个别所有者权益变动表和合并所有者权益变动表的编制方法和要点。
　　 第三部分，从新旧准则比较的角度对所有者权益报告影响因素的进一步研究。分析比较影响所有者权益报告三个主要因素，其中对通过影响净利润进而影响所有者权益的具体准则进行了归纳论述。具体准则主要包括固定资产准则、长期投资准则、外币折算准则、金融工具准则。另外，还对直接计入的利得和损失以及会计政策变更等影响进行了分析。
　　 第四部分，结合上述理论分析，结合我国上市商业银行的会计报表，对商业银行年报净资产采用新旧准则披露差异分析。介绍新旧会计准则对商业银行财务报告影响的情况，说明采用新准则对财务报告具体变变动的影响。并结合具体的商业银行所有者权益变动数据和中国银行具体的情况，来分析新准则对我国商业银行所有者权益的影响变动。
　　 第五部分，总结财务报告研究，说明新会计准则对我国商业银行所有者权益影响的原因，在考虑说明研究的局限性基础了，提出了我国商业银行今后的努力的方向。
　　 本论文的创新之处主要有以下两个方面：
　　 第一，本文把新旧会计准则对所有者权益的差异分析作为论文的重点，以求深入分析新旧会计准则差异因素的影响。因此，本文的研究范围是造成所有者差异的我国原会计准则与新会计准则之间主要差异，不是针对准则全面的比较，而是仅对存在的主要差异进行比较。
　　 第二，把研究对象定位于新旧会计准则对商业银行的影响，两种方式下披露的股东权益的差异。即研究不仅局限于两准则下的所有权益变动中，而是结合了资产负债表、利润表，全面分析我国新旧会计准则的差异问题。而且结合我国商业银行2003年至2007年间的报表数据，通过分析整理商业银行境内外审计差异，进行商业银行所有者变动差异研究，以便能为我国会计准则同国际会计准则的趋同提供例证。
　　 本文不足在于：首先，没有将具体的权益报告编制方法与前面的理论分析建立充分的联系，对于方法部分只是做了简单的介绍。其次，文中有的问题探讨的比较肤浅，这与笔者对问题的研究和认识程度有关系，同时也与问题本身的复杂性有关，有很多问题，已经超出了自身的能力范围。最后，我国商业银行正处在发展上升时期，其业务发展在许多方面才刚刚起步，也对文章的分析产生了一定影响。