地方政府税收筹划的理论分析及其实证

摘要

一般认为，税收筹划仅仅是作为经济主体的纳税人的行为，是指纳税人依据现行税法规定，有目的地策划和安排投资方式或经营活动，以实现纳税支出最小化、资本收益最大化的微观经济避税、节税行为。那么，非法定纳税人的地方政府是否存在税收筹划呢?我们的回答是肯定的。在展开理论分析之前，我们首先提出对地方政府税收筹划的理解：地方政府税收筹划是指地方政府为实现其促进地方社会、经济发展的政策目标，依据现行税法及其分税制体制对经济活动及地方税收收入的相应影响，利用其所拥有的经济资源配置权，策划和引导地方经济活动，以实现本地区上交中央政府的税收最小化、纳税人税负与地方政府公共产品数量的最优组合。本文将对地方政府税收筹划的动因、可能及制约因素进行理论分析，并提供实证。