审计职业判断、持续经营不确定性及其质量检验

摘要

本文以2003-2005年被出具持续经营不确定性审计意见的沪、深两市A股上市公司为研究对象，根据注册会计师出具的审计报告中的重大疑虑事项判断上市公司的持续经营能力，研究持续经营不确定性程度高低与审计职业判断的相关性，在此基础上我们进一步按照张玲(2000)建立的财务危机预警判别模型计算样本公司后续两年的Z值的均值，并根据均值的中值作为判定上市公司持续经营不确定性程度高低的分界线，分析上市公司后续年间的实际经营情况对上市公司持续经营能力的影响，并以此验证审计职业判断的质量。研究结论表明：随着公司持续经营能力不确定性程度的提高，注册会计师越容易出具严厉程度高的审计意见，而且随着企业持续经营不确定性程度的提高，注册会计师判断审计意见类型时难度逐渐加大，审计职业判断质量逐渐降低。