以股权转让形式转让房地产行为的土地增值税问题研究

摘要

以股权形式转让房地产的行为是以形式上的股权转让实现对目标公司房地产土地使用权的实质控制。对于该行为是否应该征收土地增值税,税务部门的政策口径存在出入,司法判例亦未形成统一的标准与依据。本文基于税收法定、实质课税和税收中性原则进行检视,认为不应将以股权形式转让房地产的行为纳入土地增值税的课税对象。要解决以股权形式转让房地产行为的征税困境,应该对与其相关的土地增值税规则进行重塑。一方面,明确该行为的股权转让性质,具有民事权利与民事法律行为双重属性;另一方面,对于滥用股权转让形式规避纳税的行为,应基于程序上的反避税逻辑,实现有效征管的目的。