中期财务报告的编制原则及其改进

摘要

中期财务报告（interim financial reporting，以下简称中报）指涵盖期间短于一个会计年度的财务报告。自美国钢铁公司（US，Steel.COrporation)于1901年首次发布中报以来，中报的发展距今已有近一个世纪的历史，从历史上看，定期财务报告包括传统的年报和中报，它们均是应经济发展的客观需要而产生的，然而，由于二者产生的具体动因不同，其服务对象及传输的会计信息用途亦有所差异，如中报的服务对象仅为投资者，用途仅为单一的决策用途，因此，中报公需向投资者传输其决策所需的信息，由于任何决策均依赖于对已发生情况的正确认识，因此，要实现中报的决策用途，必须在对企业已发生事项正确计量，反映的基础上，传输尽可能多的面向未来，有助于预测的前性，动态性数据，而现行的以应计制为基础，补充现金流量信息的计量模式即具有较强的预测价值，正如FASB所提议的“应计会计可以把现金流量转换为比当前现金流量更具有表现力的未来现金流量和股利支付能力的信息”。因此，应计制计量模式仍是中期财务报告的编制基础，中期财务报告编制总的原则应是以应计制计量模式为主，在此基础上补充提供有助于投资者决策的前瞻性数据，下面以此原则为指导，提出对现行中报的若干改进建议。