税制变迁中的目标税制界定：体系完美与公共精神——出发点、过程及其合宜性判断

摘要

目标税制不仅决定了税制变迁终点的税制状态,同时,影响税制变迁具体衍生过程及其理性判断。不同的出发点就有不同的衍生过程和过程中的具体结构及合宜性判断。体系完美与公共精神是两种不同的税制变迁方式。体系完美型目标税制,把税制体系本身的完美和秩序的完满作为衡量税收制度的基本标准,并以某种先导的概念和符号为出发点;基于公共精神的税制变迁,希望通过改革既存税制,使行为人能获得更大的幸福,并将目标税制的构建建立在对行为人及其利益充分尊重的基础上。二者最为本质的区别表现为对行为人的利益和税制变迁过程本身的合宜性及目标税制具体结构与制度背景相互关系的不同界定。