分散制:规范企业会计政策选择的新方向

摘要

会计政策选择是指在特定的可选择范围内，根据一定的目标、原则、方法及程序，由选择主体选择适合特定主体需要的会计原则及方法。这里的选择主体可以和使用会计政策的特定主体同为一方，也可以为不相同的两方，或选择权与使用权由使用方兼而有之但并不垄断选择权。在我国，企业会计政策选择目前是由使用方（企业）作为选择主体根据使用方（企业）的需要在国家宏观会计政策范围内所做出的选择。在市场经济条件下，以追逐利润为主要目标的企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体，在选择会计政策时，难免会倾向于企业，从而造成会计信息披露不规范，影响企业以外的会计信息使用者的利益。例如，企业固定资产的折旧可以采用直线法，也可采用加速折旧法。采用直线法，每期计提的累计折旧一致，采用加速折旧法，在固定资产使用前期计提的折旧高，而后期低。企业出于调整利润的目的就可以在固定资产的折旧方法上做文章。而会计信息使用者却可能由此误认为企业的经营能力发生了变化，潜在的投资者就可能因此对企业做出错误的信贷或股权投资决策。《企业会计准则——会计政策会计估计变更和会计差错更正》指出，企业改变会计政策能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息时则可以改变。而如何能证明更可靠、更相关，则没有硬性的指标可供参考，所以企业随意改变会计政策经常能逃脱会计法规的制裁。本人认为，过分强调提高会计人员的道德素质以期规范企业会计政策选择的定式思维不能彻底解决上述问题，因为大多数企业都是亚当·斯密所述的“经济人”，不可能放弃以合法的形式谋取私利。所以，规范企业会计政策选择权必须换位思考，跳出内部选择，实行分散制。