基于协同论角度:会计职业判断的引导机制研究

摘要

会计职业判断的实质 纵观以往的学术文献,有关会计职业判断的研究大都是站在会计人员的角度上,但仅将会计主体归为会计人员未免有些狭义.实质上,基于利益相关者理论,每一类利益相关者都存在为了自己的经济利益而操纵和监督会计信息的动机,尤其是企业内部的利益相关者.在会计职业判断方面,管理当局的行为尤为明显,因为管理当局的工资薪酬与经营业绩相挂钩.经营者受经济利益的驱动可能会采取粉饰财务报表虚增利润等手段从而造成会计信息失实.具体来说,在2006年新会计准则以及后续调整的相关会计准则中涉及职业判断的内容相当广泛,贯穿于会计业务活动的全过程,具体分为会计政策选择、会计估计和会计披露三类.在会计确认、计量、记录和报告的全过程中,虽然形式上是由会计人员运用职业判断能力进行相应的会计处理最终形成会计信息反映在财务报告中,但是毋庸置疑很多方面涉及到的职业判断只是会计人员对上级的一种命令上的服从.管理层对财务报告提供的会计信息负责,从公司的利益出发,从经营者的个人利益出发,管理层在某些方面会参与会计人员做出的会计职业判断.因此,并不是所有的判断都是由会计人员单独作出的,很多事项是由管理层授权会计人员作出.鉴于此,本文把管理当局和会计人员这一会计群体作为判断主体.