对债务重组准则的一点建议

摘要

财政部颁发的《企业会计准则──债务重组》（以下简称“新债务重组准则”）规定：债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失。债权人则应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。显然，如果重组明显是债权人作出了让步，按新准则处理的结果只是债务人将重组债务账面价值超过非现金资产账面价值与相关税费之和的部分确认为资本公积，债权人却没有确认由于此项重组给企业造成的损失，这样处理既不能客观反映经济现实，也不符合谨慎原则的要求，并可能为债权人操纵盈余提供新的机会。债权人可能会将一笔正常的以非现金资产偿债的债务重组交易变造成带有附加条件的债务重组交易，并通过附加条款的执行将让步损失转为账面利润，从而达到双赢的目的。举例说明如下： 例：Ａ公司欠Ｂ公司５ ８５０万元货款，Ａ、Ｂ两公司目前都经营不佳，为了共渡难关，双方达成如下债务重组协议旧公司同意Ａ公司以账面成本为４ ５００万元、公允价值为４ ０００万元（不含增值税）的机械设备抵偿所欠Ｂ公司的债务５ ８５０万元刀公司对此项债务重组作出让步１１７０万元。但作为回报人公司需购买Ｂ公司钢...