论“消极会计”的积极意义

摘要

关于会计目标，比较有影响的主要有“决策有用观”与“受托责任观”。它们对会计信息的要求不同，这必然导致会计确认、会计计量和会计报告等方面的差异。这些差异主要表现在：首先，会计信息的使用对象不同。受托责任观认为会计信息的使用对象主要是企业现有的投资者和债权人，而决策有用观认为会计信息的使用对象主要是各种相关的决策者，特别是证券市场的投资者。其次，会计信息的报告内容不同。受托责任观认为会计信息的报告内容主要是有关企业经营者的受托经营管理责任的历史信息，而决策有用观认为会计信息的报告内容主要与投资者的决策相关，特别重视预测企业未来盈利能力和现金流量方面的信息。再次，会计信息的形成基础不同。受托责任观认为会计信息的形成基础应当是“历史成本”和“实现原则”，而决策有用观认为会计信息的形成基础应当是“公允价值”和“相关性原则”，特别强调会计信息的及时性、预测价值和反馈价值。最后，会计信息的报告形式不同。受托责任观认为会计提供的应当是评价企业经营者履行受托责任情况所需要的信息，使用者如何使用这些信息是他们自己的事，而决策有用观认为会计提供的应当是使用者决策所需要的信息，会计应当充分了解信息使用者的需要，并按照最有利于其决策的方式报告信息。