权益工具与债务工具的区分方法解析——基于FASB提出的三种方法

摘要

美国财务会计准则委员会提出了三种关于权益工具与债务工具的区分方法.方法一:基础所有者法.该方法创新了基础金融工具的概念,并以此作为区分权益工具与债务工具的根本标准.凡是符合基础金融工具定义的都划分为权益工具,否则划分为非权益工具.基础所有者工具以资产要求权来区分主体金融工具的权利层次,凡是属于最低级要求权及最大多数权利的就是基础所有者工具,否则就不是基础所有者工具.方法二:所有者结算法.该方法将在基础所有者工具概念基础上与基础所有者工具报酬挂钩且同方向变动的,最终需用基础所有者工具报酬来结算的间接所有者工具划分为权益工具,其他都划分为金融资产或负债.方法三:重估预期结果法.该方法根据金融工具持有者的报酬与基础所有者工具的价格相关程度来决定金融工具的分类:凡是该金融工具及其组成部分的公允价值与基础所有者工具的公允价值同向变化的,作为权益工具;反向变化的,作为非权益工具.