新企业会计准则对财务报表分析的影响研究

摘要

2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则，要求2007年1月1日开始在上市公司执行。在会计核算方面，新准则，如存货、无形资产、非货币性资产交换、债务重组、资产减值、借款费用、收入，以及金融工具确认与计量等准则，与旧准则相比发生了很大变化。会计核算发生变化，势必影响企业财务报表的编制，从而对报表使用者分析企业财务状况、经营成果产生一定影响。
　　 本文的新颖性在于将新会计准则与财务报表分析相结合，并选取受新准则影响较大的制造业作为研究对象，在新会计准则下分析其财务报表，并对在2006会计准则执行下进行报表分析应该注意的事项提出建议。
　　 文章首先从具体准则角度入手，分析上述会计准则与旧准则相比发生的变化，以及这些变化对企业财务状况、经营成果，和企业资本结构产生的影响。进一步，以利润的构成、利润的形成过程，以及利润的结果为线索，总结新准则对利润表和资产负债表产生的影响。在理论分析的基础上，本文对制造企业的财务报表进行案例分析，以验证企业在实务中执行新准则的结果是否与作者的分析相一致。选取的样本为截止至2008年3月12日披露的企业年报。
　　 实证研究结果显示，本文的很多分析结论与实际数据是相符的，然而也有些是出乎意料的。由于本文截止于3月中旬，而大部分年报在4月报出使得样本总体不完整，另外2007年是新准则投入使用第一年，并非所有业务均于当年发生。基于上述局限，使得本文实证分析结果受到一定影响。因此，建议在将来研究中，研究者可以在新准则执行较长一段时间后，采用大样本量的研究方法，来探索新准则对企业财务报表的影响，从而避免受到上述因素的限制。