商誉后续计量研究——基于沃森生物的案例分析

摘要

2012年来中国并购市场交易总额持续攀升，高溢价并购现象频发，并购中产生的商誉规模也不断高涨。与此同时，越来越多上市公司披露由于计提商誉减值损失使公司当期业绩受到严重拖累。这类事件的发生提醒着市场:商誉减值的风险在逐渐积累。因此，如何对商誉进行后续计量，提供客观的财务信息变得越来越重要。
　　基于巨额商誉减值损失减损上市公司当期业绩的现实背景，本文从商誉后续计量层面入手，综合运用减值测试法、系统摊销法、减值与摊销并行法对案例主体商誉进行后续计量，通过对比分析，揭示不同商誉后续计量方法的特点及对财务信息的影响，探究巨额商誉背景下现行商誉减值测试法的不足与改进措施，为完善中国商誉后续计量方法提供借鉴意义。
　　本文通过研究发现:减值测试法下，随着经济状况的波动，企业业绩波动更加明显;当商誉规模不断扩大，对财务报表影响越来越大时，采用减值与摊销并行或许更为合理，既可以每年进行固定摊销抵减巨额商誉规模，也能在子公司经营业绩变动较大时，使企业盈利表现较为平稳，较为全面反应商誉后续计量相关信息，更好地提升会计信息质量。同时本文也发现，上市公司执行减值测试法的不足主要表现在:未按准则规定全面披露商誉减值相关信息以及利用商誉减值进行盈余管理。
　　本文建议从以下三个方面对现行商誉后续计量方法进行改进。第一，提高现行减值测试法可操作性;第二，强化商誉减值信息披露与监管力度;第三，在商誉规模较大的背景下，考虑采用减值与摊销并行对商誉进行后续计量。

目录

声明

致谢

摘要

1．1．1研究背景

1．1．2研究意义

1．2研究问题与研究方法

1．2．1研究问题

1．2．2研究方法

1．3研究内容与基本框架

1．3．1研究内容

1．3．2基本框架

2文献回顾

2．1商誉后续计量方法主要变迁

2．1．1立即注销法

2．1．2永久保留法

2．1．3系统摊销法

2．1．4减值测试法

2．2商誉后续计量方法对比研究

2．2．1系统摊销法与减值测试法主要差异

2．2．2系统摊销法与减值测试法面临主要争议

2．2．3完善商誉后续计量方法的探讨

2．3商誉减值相关研究

2．3．1商誉减值影响因素

2．3．2商誉减值信息披露

2．4概括性评述

3商誉后续计量相关理论

3．1商誉后续计量概念界定

3．2我国商誉后续计量方法演变

3．2．1我国商誉后续计量方法选择

3．2．2系统摊销法理论基础及适用条件

3．2．3减值测试法理论基础及适用条件

3．3我国现行商誉后续计量方法及存在问题

3．3．1我国现行商誉后续计量方法

3．3．2我国现行商誉后续计量方法主要问题

4上市公司商誉减值现状及案例选择

4．1上市公司商誉及商誉减值现状

4．2医药制造业上市公司商誉减值现状

4．3案例选择

4．3．1案例背景

4．3．2案例选择原因

5沃森生物案例分析

5．1沃森生物商誉产生及初始确认

5．1．1沃森生物简介

5．1．2沃森生物商誉产生

5．2沃森生物减值测试法执行中主要缺陷

5．2．1未按准则规定披露商誉减值相关财务信息

5．2．2减值测试法合理性存疑

5．2．3存在盈余管理动机

5．3沃森生物商誉后续计量

5．3．1减值测试法下沃森生物商誉后续计量

5．3．2系统摊销法下沃森生物商誉后续计量

5．3．3减值与摊销并行法下沃森生物商誉后续计量

5．4不同后续计量方法对比

5．4．1实施复杂程度对比

5．4．2财务报表相关项目对比

5．4．3经济效果对比

6．1研究结论

6．2建议与启示

6．2．1完善商誉后续计量方法相关建议

6．2．2防范商誉减值风险相关建议

6．3研究不足

参考文献

作者简历

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