CRS规则下我国国际税收情报交换问题研究

摘要

随着世界各国纷纷加入到经济全球化的进程中，跨国经济合作日益密切，越来越多的企业开始走出国门走向了国际市场，高净值人群的个人投资活动也不再局限于国内，逐渐拓宽国外理财渠道。与此同时跨国纳税人利用各国税制间的差异来减轻或避免缴纳税款的行为也越加频繁。经济全球化的不断加深也带来了恶性国际税收竞争，越来越多的国家对加大国别间税收征管合作与交流的力度的意愿愈加强烈，国际上普遍认为国家间及时有效地进行税收情报交换有利于解决征纳主体信息不对称的问题，有力打击本国跨国纳税人偷逃税款的行为，从而解决税基侵蚀和利润转移的困境，为跨国企业和跨国私人投资者提供一个可持续的良性公平的营商和投资环境。2013年9月，第八届G20领导人峰会在俄罗斯圣彼得堡举行，此次会议将自动情报交换确立为税收透明度的一项新的全球标准，并在2014年7月经济合作与发展组织(OECD)受G20委托制定的《金融账户涉税信息自动交换标准》(AEOI)发布，其中统一报告标准(CRS)是其核心内容。在G20和OECD的倡导和推动下，OECD的官网显示截止到2019年8月26日已经有157个国家和地区成为CRS参与国承诺实施该自动交换标准。我国作为国际事务的积极参与者，为了响应G20的号召在2014年9月我国承诺实施CRS，2018年9月我国首次进行了CRS税收情报交换。但是我国作为较晚一批实施CRS的国家，实施情况并不理想。如何能更好的推进我国金融账户涉税信息自动交换标准推行的路径与完善CRS规则下我国税收情报交换体系，从而有效利用CRS打击跨国企业和个人逃避税行为成为我国税收领域需迫切解决的难题。　　本文主要分为五个部分。第一部分是导论，阐述了本文的选题背景、研究意义、研究内容及方法、国内外相关研究的文献综述，本文研究的创新之处以及存在的不足。第二部分即本文的第一章是国际税收情报交换与CRS概述部分，先概述国际税收情报交换及CRS的相关概念；随后分别阐述国际税收情报交换的理论基础及CRS的法律基础。第三部分重点阐述CRS规则下我国税收情报交换工作的工作现状，分析我国在参与CRS国际税收情报交换过程中存在的问题。第四部分引入了澳大利亚Blackburn这个案件，通过研究发达国家澳大利亚和新加坡的CRS国际税收情报交换制度，分析澳大利亚和新加坡如何有效实施CRS以及CRS如何帮助当地税务机关打击逃避税现象，并总结出可以借鉴的经验。最后一个部分是针对完善我国CRS国际税收情报交换制度提出的政策建议。　　本文将着眼于CRS规则下我国国际税收情报交换的发展现状，分析金融账户涉税信息自动交换标准在推行过程中所遇到的问题及原因，再通过对实际案例Blackburn的研究与对发达国家CRS税收情报交换机制的分析，在借鉴国外经验　　的基础上，探讨CRS规则下我国税收情报交换的未来发展趋势以及改革政策建议。

目录

声明

导论

一、研究背景和意义

（一）研究背景

（二）研究意义

二、研究内容及方法

（一）研究内容

（二）研究方法

三、相关文献综述

（一）国外文献综述

（二）国内文献综述

（三）国内外文献评述

四、本文的创新及不足

（一）本文的创新之处

（二）本文的不足

第一章 国际税收情报交换与CRS的概念及理论依据

第一节 相关概念

一、国际税收情报交换的概念界定

二、CRS的概念界定

三、国际税收情报交换与CRS的关系

第二节 国际税收情报交换的理论基础

一、信息不对称理论

二、博弈论

三、“Becker”效应和第三国效应

第三节 CRS的法律基础

一、OECD法律文件

二、美国海外账户纳税法案

三、欧盟区域指令

第二章 CRS规则下我国税收情报交换的现状及问题

第一节 我国CRS 税收情报交换工作的工作现状

一、CRS转化为国内法工作初步完成

二、金融账户涉税信息自动交换正式开始

第二节 我国参与CRS税收情报交换存在的问题

一、CRS税收情报交换的法律制度不完善

二、金融机构存在较高的执行成本

三、硬性监督机制的缺乏

四、税收征管机制有待优化

五、纳税人权利保护和救济机制的缺乏

第三章 国外CRS税收情报交换的经典案例分析

第一节 Blackburn案

一、案情介绍

二、情报交换国澳大利亚的CRS运行机制分析

三、情报交换国新加坡的CRS运行机制分析

第二节 国外CRS税收情报交换建设的经验借鉴

一、构建完善的法律保障体系

二、使用高效且简洁的CRS电子申报系统

三、设定严厉的行政处罚措施

四、全方位、宽领域签署涉税信息交换协定

第四章 完善我国CRS税收情报交换制度的政策建议

第一节 健全信息交换的国内法律制度

一、全面升级对《税收征管法》的修订

二、进一步完善我国《个人所得税法》

第二节 优化征管系统

一、增添纳税申报表的项目内容

二、开发多部门信息共享机制

三、建立大数据税务信息处理平台

第三节 完善纳税人权利保护

一、构建严密的信息泄露反应机制

二、细化及完善纳税人救济权的法律规定

三、规定具体的的信息泄露惩罚措施

第四节 深化国际税收合作

一、加强与特定税收辖区的CRS情报交换合作

二、在税收条约中引入利益补偿规则

结语

参考文献