增值税改革对地区间增值税收入差异的影响研究

摘要

2019年3月20日，财政部、税务总局、海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称《公告》），明确自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%，同时还配套实施了生产生活性服务业加计抵减、试行增量留抵税额退税制度等几项政策，这是继2012年1月1日“营改增”试点、2016年5月1日全面“营改增”、2018年5月1日增值税税率下降的又一项重大举措，无疑给社会各行各业减小了税收压力。但是由于经济规模、经济发展速度、产业结构、人口分布、税收政策等的不同，全国各地区增值税收入差异较大，这将直接影响政府职能的实现及居民应享有的公共服务水平，不利于区域协调发展。根据2019年上半年各省份发布的预算执行情况，排名第一的广东省的财政收入与排名最末的西藏的省份财力差距很大，在地方收入的各项来源中，税收收入占据85%左右，在税收收入中，增值税又占据了近半壁江山，因此研究增值税历次改革是否有助于缩小地区间增值税税收差异对未来促进区域间协调发展具有重大意义。　　基于以上原因，本文将全国31个省市（由于政治制度、经济制度和文化等差异，此次分析不包括中国香港特别行政区、中国澳门特别行政区以及中国台湾省）按照所处的地理位置划分为东部地区、中部地区、西部地区和东北地区，选择1998-2018年为研究区间，先对各组数据做了简单的绝对值分析、相对值分析等描述性统计，并用加权变异系数法初步分析了四大区域的税收收入差异，之后运用泰尔指数法测算了全国增值税收入差异的泰尔指数，分析了地区间税收差异的主要来源，测算结果表明：　　第一，全国四大区域的增值税收入差异约有90%左右来源于组间差异和东部地区的组内差异；　　第二，从改革进程来看，逐步确立阶段的1998-2004年全国各地增值税收入差异在不断扩大，2004-2011年增值税由生产型向消费型转变时差异不断缩小；2012-2016年由于“营改增”，全国各地增值税收入差异又有所扩大；2017年-2018年，由于增值税税率的简并和下调，这个差异又有所缩小。　　之后，本文继续使用泰尔指数法对东部地区2011-2017年增值税收入差异来源进行测算，发现东部地区增值税收入差异主要来源于组间差异和广东省、江苏省、浙江省、山东省的组内差异。基于以上结论，结合目前国外增值税改革的趋势，本文提出优化分享政策，分享比例动态化、进一步适当简并降低增值税税率、合理利用税收返还和转移支付政策、加强征管、积极发展地方特色经济的建议。

目录

声明

1绪论

1.1 研究背景和意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究意义

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

1.2.2 国内研究现状

1.2.3 国内外研究评述

1.3 研究内容和方法

1.3.1 研究内容

1.3.2 研究方法

1.4 可能的创新和不足

2 理论分析及影响机制

2.1 地方政府财力差异成因的理论分析

2.1.1 各地方经济规模不同

2.1.2 地区经济发展速度不同

2.1.3 各地方产业分布与产业结构不同

2.1.4 各地方人口分布不同

2.1.5 税收制度的影响

2.2 增值税改革对地区间税收差异的影响机制

3 国内外增值税改革事实描述

3.1 国内增值税改革事实描述

3.1.1 试点开征阶段（1979年-1993年）

3.1.2 逐步确立阶段（1994年-2003年）

3.1.3 转型改革阶段（2004年-2011年）

3.1.4 全面推广阶段（2012年-2016年）

3.1.5 深化改革阶段（2017年-）

3.2 国外增值税改革事实描述

3.2.1 增值税税率达到最高值并将趋于稳定

3.2.2 多国增值税收入达到较高水平并保持稳定

3.2.3 调整低税率政策

3.2.4 简并增值税税率

3.2.5 动态的增值税分享体系

4 地区间税收差异的研究方法

4.1 概括性统计量

4.1.1 平均差（Mean Deviation，M.D.）

4.1.2 极距（polar distance）

4.1.3 变异系数（离散系数，Coefficient of Variation）

4.2 洛伦兹曲线（劳伦兹曲线，Lorenz curve）

4.3 基尼系数（Gini coefficient/index）

4.4 泰尔指数（Theil Index）

5 增值税改革对地区间税收差异影响测算

5.1 数据来源及方案设计

5.1.1 数据来源

5.1.2 方案设计

5.2 差异描述

5.2.1 四大区域1998-2018年增值税收入差异

5.2.2 东部地区1998-2018年增值税收入差异

5.2.3 中部地区1998-2018年增值税收入差异

5.2.4 西部地区1998-2018年增值税收入差异

5.2.5 东北地区1998-2018年增值税收入差异

5.3 差异来源分析：泰尔指数

5.3.1 全国四大区域增值税收入差异的泰尔指数分解

5.3.2 东部地区增值税收入差异的泰尔指数分解

6 政策建议

6.1 优化增值税分享政策，分享比例动态化

6.2 可以进一步适当降低增值税税率

6.3 依靠稳定的税收返还和转移支付制度

6.4 加强征管合作，做到应收尽收

6.5 积极发展地方经济，保持经济健康快速发展

参考文献

致谢