综合性业绩评价系统影响中层管理者业绩研究——基于角色理论的视角

摘要

作为管理会计研究的一项重要内容，业绩评价一直受到研究者和企业的高度重视，该问题一直是理论与实务中急需解决而又难以攻克的问题，可能的原因是企业业绩评价本身所具有的内外不同的评价视角、不同的评价主、客体、面临复杂的企业情景等，导致评价的不确定性。根据业绩评价主体及其目的的不同，企业业绩评价可以区分内部业绩评价和外部业绩评价。内部业绩评价主要有股东（所有者）对经营者经营业绩的评价、经营者的内部管理业绩的评价、中层管理者对普通职员个人业绩的评价。外部业绩评价则有政府对企业履行社会责任的评价、债权人对公司信用状况的评价、投资者对公司整体业绩的评价。同时企业业绩评价还具有多样化的特点，比如就内部管理层管理业绩评价而言，虽然具有相对统一的评价模式，但不同企业所处情景（外部环境、行业技术、企业规模、战略规划、组织结构和文化等）具有较大差异，从多方面制约和影响着对管理者的管理业绩评价。从根源上讲，企业内部管理业绩评价具有较强的主观性。　　企业组织中由于组织机构、层级的设置，存在不同层级的管理者，特别是中层管理者根据他们职权的设定，各自进行相应的决策、资源分配、指导他人活动，以完成自己的工作，实现工作目标。根据阿尔钦的企业理论，组织生产中存在偷懒和搭便车的现象，为了企业目标的实现而监督生产者的活动。为实现企业战略目标，需要将企业战略目标分解逐层向下分配到企业各部门管理者，这势必导致经营者和中层管理者之间产生代理问题。要解决该代理问题，经营者需要对中层管理者进行客观公正的业绩评价以合理决定他们的报酬和奖惩，达到协调控制中层管理者的行为与企业的整体目标保持持续一致。另外，经营者对中层管理者评价的同时，中层管理者也需要对其所辖职员进行考评，也就是说中层管理者在接受经营者对自己管理业绩评价时，同时承担着评价其管辖范围内较低层级管理者和员工的业绩的职责，因此中层管理者同时兼具业绩主体和评价主体的双主体身份。不管是从企业外部所面临的市场不确定性还是企业内部的复杂性，中层管理者在组织层级中又处于特殊的中间层级，中层管理者所面对的情境具有高度不确定性。因此业绩评价体系的指标形式以及所传达内容的综合水平，导致评价中层管理者业绩具有高低差异，好坏之分。中层管理者自身不参与具体操作性作业，其对所属下属的业绩评价是提升自身管理业绩的唯一途径，因此企业业绩评价系统对中层管理者的影响其实就是管理者自身平衡业绩主体和评价主体两种角色的动态过程。　　根据Biddle(1986)组织角色理论，在正式的组织中，每个个体所扮演的角色取决于他们自己在组织中的层级地位和周边其他人员对这个层级上的人的期望。中层管理者处于组织中间层级，他们所担任的角色同时取决于他们的上级、同级和下级相关人员对他们的期望，这也就决定了中层管理者角色的多样性，对他们进行业绩评价的复杂性。根据已有的研究内容，中层管理者首先需要对所在部门的工作负责，由于所处组织中间层级，权力有限，就需要其他部门的协调和上级的支持;在完成上级交付任务的同时，又需要对下级执行任务过程中给予指导，一方面需要将公司战略决策转化成具体可实施方案，合理分配给本部门的下属;另一方面需要将下属完成任务的情况以上级期望的形式进行汇报，并将有利于企业战略实施的信息向上传递。中层管理者的工作量大节奏快，任务多样且时间零碎，执行企业决策过程中同时扮演着创意者、传达者、安慰者、协调者等身份角色。从此可以看出中层管理者为了做好他们的工作除了需要具备一般管理者技能以外，还需要清晰的认识到自己的职责范围和权力大小，关注上下级及其他部门的关系。因此中层管理者对自己工作角色的了解程度在一定程度上决定了其胜任程度。在这样的情境中，中层管理者对自己的角色和情境的解读势必影响他们的行为，对管理业绩以及企业业绩都将产生影响。　　本文以角色理论为基础，探索中层管理者在组织中面临的多重角色，考察具有综合性特征的业绩评价系统捕捉管理者业绩的能力及对中层管理者角色清晰的行为影响，进而关注综合业绩评价系统对管理者业绩的影响路径。研究指出综合业绩评价系统通过影响中层管理者角色清晰间接影响管理业绩，具体是通过影响中层管理者目标清晰和过程清晰两个维度实现的，研究结论强调了认知理论和激励机制在解释管理控制系统对管理业绩的影响作用。此研究丰富了业绩评价系统对企业业绩影响方面的研究，特别是从管理层行为的间接作用进行分析和验证。　　文章的主要内容安排:　　第一章:导论。主要介绍本文的研究背景及意义、主要研究内容、研究框架、研究方法、特色及可能存在的创新点。　　第二章:理论基础及文献综述。理论基础与文献综述，是全文的基础，通过梳理国内外相关研究，阐述业绩评价及其行为内涵;以角色理论为主要理论基础，综述综合业绩评价系统、管理者角色、管理业绩评价等相关研究。　　第三章:研究假设。借鉴已有文献和理论基础逐步分析综合业绩评价系统对管理者角色的影响，进一步推导其对中层管理者过程清晰、目标清晰的影响，及其最终对管理业绩的影响，最后分析了对企业整体业绩的影响。　　第四章:研究设计。根据文章研究内容的性质选择问卷调查，详细阐述了问卷的设计、发放和回收以及研究变量的度量。对样本进行筛选和数据录入后，分析了搜集数据的基本特征，包括样本企业总体特征和被调查者的人口统计特征;并根据研究假设构建了检验模型。　　第五章:实证结果与分析。根据问卷研究的一般方法，采用探索性因子分析、效度和信度的检验检验了问卷设计的理论一致性，报告了每个变量的因子分析结果、解释变量和被解释变量的描述性统计，使用中介效应模型对研究假设进行实证检验，最后构建了各变量的路径模型。　　第六章:结论、建议与展望。总结实证研究结论，概括研究理论及实践意义，并根据结果对企业实践提出可能的改进建议。最后结合研究的局限性讨论未来可能的发展和研究方向。　　文章的主要贡献可能体现在:　　第一，行为影响研究是对业绩评价研究的补充。关于业绩评价的研究，现有实证研究一般更关注对企业整体层面的外部业绩评价，对组织中层管理者的业绩评价大量的表现为理论框架的设立，进行评价指标的选择和构建，少有实证检验。即使有关注业绩评价系统实施与企业业绩之间因果关系的实证研究，但这些研究往往得出两者不确定的研究结论。本研究主题正是基于这样的研究背景，根据中国管理会计实践与西方的差异，立足国家财政部大力发展管理会计的方针进行的。本文认为，在经历了长达数十年的对国外先进管理会计理论和方法的引进、吸收和实践的情况下，需要对管理会计在中国的实践情况进行广泛的调查，对实践中的困惑进行解释。本研究从关于人及其行为的假设开始，依据中层管理者真实的行为反馈，测量系统对管理者个体角色产生的影响，检验其角色清晰程度，进而检验与其管理者业绩之间的相关关系和作用机制。　　第二，本研究整合了行为分析理论和中层管理者角色理论的相关研究，形成整合的综合业绩评价系统行为影响研究框架。现有大量关于中层管理者角色的研究，详细论述了中层管理者在组织中所担任的角色;也有部分研究论述了中层管理者担任的不同角色对企业业绩的影响。但是并没有解释业绩评价系统对个体角色的影响，对管理业绩的影响。本文详细论述综合业绩评价系统对个体角色的影响机制，最终解释管理业绩受到影响的原因。研究结论说明角色清晰在对综合业绩评价系统影响管理业绩过程中的中介效应，具体又可以划分为目标清晰和过程清晰两个维度。　　第三，本文研究结论说明了企业综合业绩评价系统的行为过程。作为管理控制系统的核心部分，综合业绩评价系统对中层管理者行为的效率进行量化及综合价值判断，通过管理决策对其行为带来影响，从而引导中层管理者实现企业战略价值，说明了行为影响是通过目标清晰和过程清晰两个维度达到的。　　第四，本文通过问卷调查的方法进行了经验检验。虽然问卷调查研究在管理会计研究领域不属创新，但是通过数据搜集检验业绩评价对中层管理者的行为影响却并不多见。本文结合研究主题，使用了行为会计研究中采用的调查研究、实地研究，在取得一手数据的基础上，对理论模型进行检验，为未来更深入的研究业绩评价和中层管理者关系提供了有意的参考和借鉴。

目录

声明

摘要

1．导论

1．1选题背景及意义

1．1．1选题背景

1．1．2选题意义

1．2研究内容与框架

1．2．1研究主要内容

1．2．2研究方法

1．2．3研究框架

1．3研究目的及可能的创新点

1．3．1研究目的

1．3．2可能的创新点

2．理论基础及文献综述

2．1理论基础——角色理论

2．2综合业绩评价系统研究综述

2．2．1综合业绩评价系统特征研究综述

2．2．2综合业绩评价系统与业绩关系研究综述

2．2．3综合业绩评价系统行为影响研究综述

2．2．4国内相关研究综述

2．3综合业绩评价系统影响中层管理者行为研究综述

2．3．1中层管理者及其角色

2．3．2内部业绩评价系统影响管理者行为研究综述

2．3．4研究述评

3．研究假设

3．1综合业绩评价系统与角色清晰

3．2综合性业绩评价系统、角色清晰与管理业绩

3．3管理业绩与企业业绩

4．研究设计

4．1变量的衡量与问卷设计

4．1．1综合业绩评价系统

4．1．2角色清晰

4．1．3中层管理者业绩

4．1．4企业业绩

4．2样本选择及问卷发放

4．2．1问卷发放

4．2．2样本描述性统计

4．3模型构建

5．实证结果与分析

5．1因子分析及描述性统计

5．1．1综合业绩评价系统

5．1．2角色清晰

5．1．3管理业绩

5．1．4企业业绩

5．1．5控制变量

5．2相关性分析

5．3线性回归分析

5．3．1综合业绩评价系统影响管理业绩及角色清晰

5．3．2中层管理者角色清晰影响管理业绩

5．3．3管理业绩影响企业业绩

6．1研究结论

6．2研究启示与建议

6．3研究局限及未来研究展望

参考文献

后记

致谢

在读期间科研成果