目标导向的自然资源资产负债表概念框架构建研究

摘要

随着经济发展和资源利用之间的矛盾愈渐突出，加快生态文明建设变得愈渐重要。编制自然资源资产负债表作为生态文明建设的重要内容受到党和政府的高度重视，使其成为当前的热点。但是，自然资源资产负债表是一个全新的概念，当前的核算体系并不能对其编制予以全面指导。目前的研究文献偏向统计型核算，对报告主体、自然资源负债、确认和计量等基础概念的观点也尚未统一。理论的缺失和分歧严重制约了自然资源资产负债表的编制进度。因此，必须建立一个系统的概念框架以规范和指导自然资源资产负债表的编制。　　在理论上，本文对自然资源资产负债表概念框架的研究包括以下几个方面：通过梳理产权与所有权的区别，论述了自然资源使用权在自然资源产权关系中的核心地位，成为研究自然资源资产负债表的新视角。以可持续发展理论的代际公平为线索，主张对自然资源使用权进行代际划分，形成的自然资源使用权结构成为构建自然资源资产负债表要素体系的依据。以委托代理理论为基础，阐明了自然资源使用权的双重委托代理关系，揭示了编制自然资源资产负债表的必要性，也为构建两级报告主体奠定了基础。　　在理论研究的基础上，本文开始构建自然资源资产负债表概念框架：首先确定了自然资源资产负债表的目标，包括受托责任观和决策有用性，并建立了与之对应的信息质量特征，包括可靠性、相关性、社会性、重要性、可比性、可理解性、谨慎性、完整性和充分披露。以目标为导向，进一步研究了自然资源资产负债表的其他概念：通过分析SEEA2012的逻辑线索，论证了自然资源实物流与自然资源价值流存在不对等关系，基于目标约束指出，自然资源资产负债表的内容只包括自然资源实物运动，实质是自然资源使用权变动。以自然资源使用权的委托代理关系为基础，在受托方即报告主体的逻辑下，明确了自然资源资产负债表的报告主体应包括政府和企业，二者具有层级关系。自然资源资产负债表的要素体系是自然资源使用权代际结构与会计要素耦合的结果，包括自然资源资产、自然资源负债和自然资源净资产，符合“自然资源资产=自然资源负债+自然资源净资产”的等式关系。在该要素体系下，进一步对要素概念作了重新界定。立足自然资源特性，分析了自然资源资产负债表要素的确认条件，以实物计量为最优选择，分析了自然资源资产负债表要素的初始计量和后续计量。最后，与报告主体保持一致，分别设计了企业自然资源资产负债表和政府自然资源资产负债表的表式结构，并分析了它们之间的关系。政府自然资源资产负债表以企业自然资源资产负债表为基础进行加总，但不同主体之间的自然资源资产和自然资源负债不得相互抵销。另外，还要站在经济总体的角度对自然资源负债作进一步调整，以保证自然资源负债的准确性和完整性。

目录

声明

1绪论

1.1研究背景和研究意义

1.2文献综述

1.3研究思路和创新点

2理论基础

2.1产权理论

2.2委托代理理论

2.3可持续发展理论

3自然资源资产负债表的目标与信息质量特征

3.1自然资源资产负债表的目标

3.2自然资源资产负债表的信息质量特征

4自然资源资产负债表的内容

4.1P-S-R框架模型

4.2SEEA2012的逻辑线索

4.3自然资源资产负债表内容的分析

5自然资源资产负债表的报告主体

5.1双重委托代理关系下的报告主体分析

5.2报告主体的层级关系分析

6自然资源资产负债表的要素

6.1自然资源资产负债表要素体系的构建

6.2自然资源资产负债表要素概念的界定

7自然资源资产负债表要素的确认与计量

7.1自然资源资产负债表要素的确认

7.2自然资源资产负债表要素的计量

7.3案例分析

8自然资源资产负债表的编制

8.1企业自然资源资产负债表的编制

8.2政府自然资源资产负债表的编制

8.3企业自然资源资产负债表与政府自然资源资产负债表的关系

结语

参考文献

攻读学位期间发表的学术论著

致谢