审计视角下自然资源资产负债表项目认定与框架构建研究——以X县森林资源为例

摘要

探索编制自然资源资产负债表，对领导干部进行离任审计是贯彻落实十八届三中全会精神的重要举措，是我国审计领域的一次重大创新，在五位一体战略布局中具有重要地位。自然资源资产离任审计是资源环境审计不断发展的结果，建立科学可靠的自然资源资产离任审计评价体系必然离不开可量化的评价指标，而会计数据的可靠、可比等特性使其成为建立审计评价指标最为理想的落脚点。所以，自然资源资产审计最终需要以会计数据为支撑，即要建立自然资源资产负债表。因此从审计学的角度去研究自然资源资产负债表是十分有必要的。至今学术界、实务界对该报表的构成要素和编制的框架尚未形成统一的观点和结论，而如何建立资产和负债账户，尤其是是否应当进行负债的确认以及如何确认负债成为问题的关键，本文对这一关键问题进行了深入探讨。审计学中的管理层（责任方）认定是在会计上确认要实现的目标，属于资产负债表要传递的信息或者语义问题，而对于作为报表要素的自然资源资产和负债，也应当首先着眼于报表的信息传递功能，即向报表使用者传达自然资源资产和负债的存在、权利（义务）归属、完整性及价值，据此达到报表使用者“摸清家底”的目的。　　本文首先采用文献研究法，通过阅读大量相关文献，进行了系统全面的分析和归纳，并对目前国内截止至2017年底的试点开展情况进行了较为详细的统计。继而在此基础之上，本文借鉴了审计学中资产负债表项目认定概念，对自然资源资产和自然资源负债的存在性、权利（义务）、完整性和计价认定进行探讨，最终认为自然资源资产和负债都是存在的，应当分别进行确认。最后本文采用案例研究法，重点针对森林资源资产负债表进行研究，并选取皖北地区典型的森林县城X县为案例研究对象，深入探索如何在县域建立一套切实可行的森林资源资产负债表，并利用可获取的数据对所编制的森林资源资产负债表进行试填。　　本文通过多种研究方法的结合，对X县森林资源资产负债表的编制过程中所遇到的阻碍与经验进行了总结，同时对自然资源报表体系与离任审计之间的关系进行了分析，最终认为在县级行政单位编制自然资源资产负债表并将结果运用于离任审计评价指标体系是具有可行性的。此外，本文就分析过程中所遇到的障碍点提出了改进建议，以期对X县开展自然资源资产负债表编制和领导干部自然资源离任审计工作稍作贡献。

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