中国居民家庭财富跨代转移遗产税制度设计研究

摘要

本研究基于财富跨代转移理论及遗产税理论设计了适合中国居民家庭现状的遗产税税收制度，并对开征遗产税前后的家庭福利效应变化进行测度。　　本研究主要内容：（1）在文献分析的基础上对财富跨代转移的理论及遗产税理论进行诠释。（2）中国遗产税制度设计。运用Modigliani的生命周期理论推算出样本父代家庭发生财富跨代转移时积累的遗产税税基；利用拓展的基础代际传递模型样本家庭总体代际收入弹性及不同收入阶层家庭代际收入弹性两个角度测度样本家庭代际收入弹性，设计了五个边际税率，模拟设计了中国遗产税累进税率制度。（3）中国开征遗产税的福利效应测度。根据样本家庭调研数据推算和模拟的中国遗产税税基和税率，从效率和公平两个维度对中国居民家庭样本征收遗产税前后的福利效应变化进行测度。（4）基于文献研究和遗产税理论，在福利效应测度的基础上得出研究结论并提出政策建议。　　本研究经验研究结论是：（1）不同收入阶层家庭代际收入弹性排序，子代高收入父代低收入居民家庭代际收入弹性最高为0.3713，子代高收入父代高收入家庭居民家庭代际收入弹性最低为0.1250。（2）开征遗产税增加了样本子代家庭劳动供给，减少了样本子代家庭对其下一代的财富跨代转移，征收遗产税前后样本子代家庭基尼系数由0.3046缩小为0.2993，收入分配状况得到改善。　　本研究启示性结论是：（1）尽管中国市场化进程不断加快，但中国居民家庭财富跨代转移意愿依然较强，这种现象暗含着中国血缘和亲缘互惠利他的传统文化渗透力胜过了市场作用力。（2）从行为经济学视角，财富跨代转移实质上是一种表面利他实际利己的行为。（3）遗产税本质上是调节上一代结果公平和调节下一代机会公平的工具，在代际意义上是真正既维护市场又维护社会正义的一种良税。（4）遗产税制度设计核心问题是纳税人的选择、税基范围的界定和税率累进程度的设计。　　本研究政策建议是：（1）基于公平多维度扩展的目标中国应尽快开征遗产税。遗产税是最能兼顾机会公平、过程公平和结果公平的税种，是政府推进市场化进程的重要工具。（2）中国遗产税制度应遵循公平、效率和自由度福利经济学三大目标进行系统化设计。根据Sen（1999）的可行能力（Capability）理论，遗产税能够以拓展自由为基础实现公平与效率的双重兼顾。（3）中国遗产税制度设计应该以形成长期稳定的“橄榄型”收入分配结构为目标。不同收入阶层的遗产规模、遗产转移方式以及遗产受赠方所处收入阶层等因素应成为遗产税设计的重要参考变量。遗产税制度要素设计要以上述参考变量为约束条件进行设计，而税基和税率的选择是决定遗产税税制品质的决定性要素，对形成“橄榄型”收入分配结构起到一定的权衡作用。（4）中国遗产税制度应在借鉴国际经验基础上充分考虑中国经济社会特质和居民家庭对财富差异的容忍度进行设计。中国遗产税制度在税基的选择、税率累进程度设计、边际税率水平比较和纳税人选择等方面应遵从国际化标准，同时兼顾中国社会偏好和居民家庭对未来的预期。（5）中国遗产税制度应该与个人所得税制度一体化设计。一个人一生中缴纳的个人所得税累计流量水平直接影响遗产税税基存量规模，因此，遗产税的税基范围需要考虑个人所得税的税基选择，遗产税的边际税率水平需要考虑个人所得税的边际税率水平。

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第一章 导论

1.1研究背景与意义

1.2国内外文献综述

1.3研究思路与方法

1.4论文创新点

第二章 财富跨代转移理论分析

2.1财富跨代转移内涵界定

2.2财富跨代转移的经济学模型分析

2.3本章小结

第三章 遗产税一般理论诠释

3.1遗产税理论渊源

3.2遗产税税收理论模型

3.3本章小结

第四章 中国居民家庭遗产税税基与税率测算

4.1调查问卷结构及信息筛选

4.2样本家庭遗产税税基测度

4.3样本家庭遗产税税率测度

4.4本章小结

第五章 中国遗产税制度设计

5.1中国遗产税征税模式及纳税人

5.2中国遗产税税基的确定

5.3基于代际收入弹性差异的遗产税税率设计

5.4本章小结

第六章 中国开征遗产税的福利效应测度

6.1遗产税的效率测度

6.2遗产税的公平度评价

6.3本章小结

第七章 结论与政策建议

7.1研究结论

7.2政策建议

7.3未来研究展望

参考文献

附录

研究生个人简介及攻读学位期间获得成果目录清单

致谢