审计费用是否扩大或抑制公允价值对审计质量的影响研究——基于金融行业的分析

摘要

《企业会计准则第39号——公允价值计量》的颁布使得公允价值研究成为学者研究的热点之一。伴随着金融业务的持续发展，各种金融工具的产生与发展，会计目标从受托责任观向决策有用观的转变，使得会计信息使用者不再满足于历史成本计量所提供的会计信息，提供更及时、相关的会计信息的公允价值计量属性应运而生，并将成为会计计量的主流属性之一。审计质量衡量审计工作过程以及结果的优劣，而审计费用则是会计师事务所用于补偿自身所耗费的审计资源，本文主要研究公允价值计量对审计质量产生的影响，以及审计费用是否会扩大或者抑制公允价值对审计质量的影响。鉴于公允价值主要应用于金融工具、债务重组等项目，这些项目在金融、保险行业中应用较为广泛，且目前与公允价值相关的实证研究大多剔除金融行业，因而本文将基于金融、保险行业进行实证研究，在一定程度上丰富公允价值的研究。　　公允价值计量的方法较其他计量属性而言较为复杂，审计人员需对有序市场、估值技术等进行较多的职业判断，我国资产市场的不完善也使公允价值的应用存在较大的操纵空间，审计人员的专业素质参差不齐，审计质量可能受到损害。公允价值审计的复杂性在一定程度上为会计师事务所提高审计费用提供了可能性，而实际审计费用是否增长，且审计费用的增长是否能促进审计质量的提高，这些问题都发人深省。审计费用在影响注册会计师的行为上，较高的审计费用可能使注册会计师投入更多的精力审计而提高审计质量，也可能由于被审计单位购买审计意见的行为引起审计质量的降低。　　学者们对于公允价值的研究主要针对公允价值的理论分析和运用研究（运用及经济后果），对审计质量及审计费用的研究主要集中于其影响因素的研究。目前，针对公允价值计量、审计质量及审计费用之间关系的研究较少，有限的研究成果中所得出的结论也存在着一定的差异，且基本没有针对于金融行业的相关研究，而公允价值对金融行业产生的影响较大。进一步深化公允价值计量下对审计质量、审计费用及审计费用对审计质量的影响的研究，具有十分重要的意义。本文以企业会计准则规定及相关理论为基点，选取金融行业受公允价值计量影响较大的金融工具、投资性房地产、债务重组等项目，对其进行描述性统计，从一定程度上了解金融行业中公允价值的运用程度;通过实证分析公允价值计量是否会对审计质量造成不利影响，是否会由于公允价值计量下的审计难度上升、企业盈余管理行为的增加而导致审计质量下降，为我国改善公允价值相关的审计方法、规范和完善与公允价值计量、披露相关的审计准则、加强审计人员培训等的必要性提供数据支持，丰富和拓展公允价值计量运用对审计质量影响的研究;通过实证分析审计费用是否会扩大或抑制公允价值对审计质量的影响，对公允价值计量下规范审计收费对保证审计质量的重要性进行研究，进一步说明在公允价值运用下，为了保证审计质量而需规范审计收费、完善证券民事赔偿制度的重要性。　　随着金融市场的自由发展，金融行业竞争日益激烈，金融工具、衍生金融工具也得到大量使用，运用了公允价值计量属性的具体准则中，关于金融工具的就有《金融工具确认和计量》、《套期保值》、《金融资产转移》和《金融工具列报和披露》，在由此可见，公允价值计量的应用对金融行业要产生影响要高于对其他行业的影响。因而，公允价值应用对金融行业的审计质量、审计费用的影响，更应引起社会各界的关注。本文基于金融行业的数据，以公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、资产减值损失衡量公允价值，操控性应计利润衡量审计质量，引入审计费用，对公允价值与审计质量及审计费用关系进行了描述性统计和实证研究，丰富了公允价值相关的研究;研究公允价值运用后，审计费用是否会扩大或抑制公允价值对审计质量的影响，丰富了公允价值、审计质量与审计费用的相关研究。　　本文研究发现:(1)公允价值的运用会损害审计质量，主要是由于注册会计师在对运用了公允价值的企业进行审计时需对公允价值运用的合理性、是否存在相同或类似资产或负债的市场报价、运用其他估值技术所确定的公允价值是否合理、公允价值相关信息是否得到充分披露等进行专业判断，而公允价值的确定则是公允价值运用中的难点，目前我国资本市场不完善，公允价值取得的难度较高，从而引起注册会计师审计过程中的失误，影响审计质量。同时，公允价值的运用也为被审计单位提供了盈余管理的空间，通过可供出售金融资产的利润“蓄水池”功能、投资性房地产与存货、固定资产间的转换等来控制利润，都可能引起审计质量的降低。(2)审计费用的提高会提高审计质量，主要是由于审计费用提高后，会计师事务所可以指派专业胜任能力更强的审计人员从事审计工作，审计人员在审计过程中投入更多的时间、精力来执行更多的审计程序，获取更为充分、适当的审计证据;审计费用可以抑制公允价值计量对审计质量的损害，主要是由于在公允价值运用的条件下，审计难度加大，审计费用的提高可促使会计师事务所在项目中安排专业素质水平较高的审计人员并投入更多的时间、精力来取得充分适当的审计证据，从一定程度上抑制公允价值对审计质量的损害。　　根据学者的研究，本文将基于金融行业的数据，研究公允价值的运用是否会损害审计质量，同时审计费用是扩大或抑制这种影响。本文分为六章，基本内容如下:　　第1章，绪论。本部分主要阐述的是文章的研究背景、研究意义、研究方法及主要研究内容，并指出文章的创新点。　　第2章，文献综述。阅读国内外相关文献，公允价值与审计质量、公允价值与审计费用、审计质量与审计费用之间关系的研究成果，加以简要评述。多数学者认为公允价值的运用会损害审计质量;国外学者较多认为公允价值与审计费用负相关，国内学者则较多认为二者呈正相关;较多学者认为审计质量与审计费用呈正相关;对公允价值、审计质量和审计费用三者进行研究的文献基本处于空白状态。　　第3章，公允价值计量项目统计分析。主要利用四大国有银行的数据，统计分析公允价值计量运用的现状，发现公允价值主要运用于持有金融工具及债务重组的事项中。对公允价值计量模式及公允价值估值技术进行阐述，同时统计公允价值层级运用情况，发现第二层级运用程度最高，其可能对注册会计师审计难度带来的影响，从而可能对审计质量和审计费用产生影响。　　第4章，研究假设及变量定义。根据理论分析，给出本文的假设，即公允价值的运用会损害审计质量，且对审计费用会扩大或抑制这种影响。参考国内外学者文献，分别对本文公允价值、审计质量、审计费用的衡量指标使用的原因进行阐述。　　第5章，实证研究设计。首先，介绍本文的样本选择与数据来源，以及对数据的筛选过程。其次，对本文的变量进行定义以及相关控制变量选取的原因，介绍本文的回归模型。再次，对数据进行描述性统计分析和相关性分析，再根据回归模型进行回归，同时阐述相关结论。最后，进行稳健性检验，替代部分变量再进行回归，得出相关结论。　　第6章，政策建议及研究不足。首先，总结本文实证研究得出的结论。发现公允价值的运用会损害审计质量;公允价值运用下，审计费用可以抑制公允价值对审计质量的损害。其次，根据本文所得出的结论，提出自己的建议。最后，阐述本文存在的不足之处。　　本文研究公允价值计量属性的运用对审计质量的影响，以及审计费用是否会扩大或抑制公允价值计量对审计质量的影响。丰富了我国公允价值计量、审计质量及审计费用的相关研究;以金融行业为研究对象，补充我国金融行业实证研究的不足。引起注册会计师及会计信息使用者对公允价值审计的关注，说明改善公允价值审计方法、规范相关审计准则、提高审计人员职业素质、加强对审计费用监管的必要性。

目录

声明

摘要

1．1．1研究背景

1．1．2研究意义

1．2研究思路与创新点

1．2．1研究思路

1．2．2创新点

1．3研究方法与内容

1．3．1研究方法

1．3．2研究内容

2．文献综述

2．1公允价值与审计质量

2．2公允价值与审计费用

2．3审计质量与审计费用

2．4文献综述评述

3．公允价值计量统计分析

3．1公允价值计量描述性统计

3．1．1金融工具

3．1．2投资性房地产

3．1．3非货币性资产交换

3．1．4债务重组

3．1．5非同一控制下的企业合并

3．2公允价值估值技术

4．研究假设与变量定义

4．1理论基础

4．1．1契约理论

4．1．2行为学理论

4．2研究假设

4．3变量定义

4．3．1公允价值的衡量

4．3．2审计质量的衡量

4．3．3审计费用的衡量

5．实证研究设计

5．1样本选择与数据来源

5．2变量设计和模型设计

5．2．1变量设计

5．2．2模型设计

5．3实证分析

5．3．1描述性统计分析

5．3．2模型变量间的相关性分析

5．3．3回归结果分析

5．4稳健性检验

6．政策建议及研究不足

6．1研究结论

6．2政策建议

6．2．1制定和完善公允价值审计准则

6．2．2加强对审计费用的监管

6．2．3完善证券民事赔偿制度

6．3研究不足

参考文献

后记

致谢

在读期间科研成果目录