欧盟税收协调法律制度研究

摘要

欧盟的税收协调法律问题一直是学界所关注的一个热点问题，欧盟在营建一个以商品、资本、人员和服务自由流动为标志的共同市场时，如何取消各国间的税收壁垒和共同体市场内的税收障碍，长期以来都是欧盟关注的焦点。
　　 本文从税收协调的视角研究欧盟税收法律制度，以分析税收竞争与税收协调基本理论为基础，通过对具体税种协调法律制度主要内容的介绍和评述以及在成员国转化适用方式的阐述，试图总结和归纳其在促进商品、人员、服务和资本自由流动中发挥的作用和功能。在论述过程中，本文结合中国实际，借鉴欧盟在税收协调方面的经验，对中国现阶段税制改革和两岸四地间的税收协调提出意见和建议。
　　 欧盟经过20年的发展，已经形成了一整套较为完整规范的税收法律协调制度。本文共有4部分，按照为什么要协调以及怎样协调的思路论述：
　　 第一部分是关于欧盟税收协调的一般分析。首先，论述了欧盟税收协调的原因以及必要性，从经济全球化、规制有害税收竞争、市场经济的特性以及维护成员国主权利益和商品自由流动的角度阐述了税收协调的原因以及必要性；其次，简单叙述了欧盟税收协调的过程：以关税协调为起点到间接税协调，随后开始了对直接税的协调过程。
　　 第二部分关于欧盟税收协调的基本法理问题的研究。首先，梳理了欧盟税收协调的法律基础，对《共同体条约》第93、94和95条进行了深入分析；其次，介绍了欧盟税收协调的法律渊源；最后论述了欧盟税收协调的法律原则。
　　 第三部分关于欧盟间接税的协调。欧盟间接税协调的税种包括：关税、增值税以及消费税。首先，欧盟关税协调包括成员国间的对内关税协调以及成员国的一致对外关税协调，在全面介绍关税协调的过程后，指出了共同体法对关税协调的一些例外情形；其次，对欧盟增值税协调主要是从税制、征收原则、税率三方面进行的协调；最后，介绍了欧盟消费税协调，欧盟对消费税税率的协调为在世界范围实行消费税国际协调提供了有益的经验。
　　 第四部分对欧盟直接税协调进行了介绍。本文对直接税的研究主要涉及公司税和利息税。首先，关于欧盟公司税协调，分别阐述了2个指令1个公约等主要公司税协调法律文件，并探讨了欧盟公司税协调对我国的借鉴意义；其次，全面介绍了《欧盟利息税指令》的特点及具体内容，并结合欧盟利息税协调的经验对我国利息税实践提出了一些建议。