构建中国反倒置交易税收政策的研究——基于美国经验

摘要

随着经济全球化的深入发展，利润最大化的驱动下跨国企业通过跨境交易避税的活动层出不穷。尤其是2008年国际金融危机逐渐演变成国家财政危机之后，各国政府不同程度地加大了对跨国公司各种避税行为及反避税政策的研究。倒置交易，即跨国企业通过并购重组的方式将母公司或者注册地迁移到境外（低税地为主），直接改变居民身份，得以享受较低所得税税率或境外来源所得零税率，一劳永逸地解决海外资金汇回缴税的问题，成为跨国公司竞相追捧的新的避税形式。美国成为第一个限制此类交易并将其立法的国家，因此本文以美国实际经验作为研究基础，系统阐述了美国跨国企业利用股权或资产交易实施倒置的避税手段，回顾美国政府在《联邦税收法典》第7874条款的基础上，出台的《美国就业法案》(2004)、财政部第52号文(2014)、79号文(2015)一系列反倒置政策，数据显示，倒置交易频发和美国较高的企业所得税密切相关，且企业迁册目的地的所得税率和倒置交易数量也有较强的关联性，已出台的政策并未从根本上解决问题，长远来看必须对现有的所得税制度进行改革。　　在“BEPS”的国际大背景下，转型“资本输出”的中国有必要重视反倒置交易的税收政策的制定。然而迄今为止，我国税法及相关条例中无倒置交易相关认定，对此，笔者结合“受控外国企业”，“特殊目的公司（离岸公司）”及“返程投资”三个相关概念来说明我国税务监管中关于倒置交易概念的疏漏，并以案例说明倒置交易会造成CFC规则的失效。最后，笔者从中国的实际情况出发，基于维护我国税收权益的同时，兼顾到鼓励和扶持国内企业对境外投资的政策原则，对我国倒置交易的概念缺失提出交易主体的确认规则，对CFC规则漏洞提出所有权推定规则等政策建议。

目录

声明

摘要

第1章 绪论

1．1 选题背景与研究意义

1．1．1 选题背景

1．1．2 研究意义

1．2 文献综述

1．3 研究方法

1．4 本文创新与不足

第2章．企业倒置交易的理论分析

2．1 企业倒置的避税原理

2．2 倒置交易的界定

2．3 倒置交易的避税框架

2．3．1 基于股权交易的企业倒置

2．3．2 基于资产交易的企业倒置

2．4 倒置交易的影响

2．4．1 税收影响

2．4．2 非税影响

第3章．美国反倒置交易的税收政策

3．1 《联邦税收法典》第7874条款的l般规定

3．2 美国现行反倒置交易税收政策的特殊规定

3．2．1 所有权连续性测试的特殊规定

3．2．2 后续交易的特殊规定

3．3 美国反倒置交易税收政策效果的评述

3．3．1 以《美国就业法案》为主的法规

3．3．2 以2014-52为主的财政规章

3．3．3 其他财政规章

3．4 美国反倒置交易的税制改革建议

第4章．中国制定反倒置交易税收政策的必要性

4．1 中国反倒置交易税收墩噶衰的出台背景

4．2 针对企业倒置我国税务监管的缺失

4．2．1 我国倒置交易概念的缺失

4．2．2 我国CFC规则的漏洞

第5章．中国反倒置交易的税收政策建议

5．1 引入企业倒置的认定

5．2．1 纳入合伙企业

5．2．2 实质控制关系的判定

5．3 境外代理公司的确认

5．3．1 经济实质原则

5．3．2 纳入反避税案例

5．4 引入推定所有权规则

5．5 豁免条款

第6章 结论

参考文献

致谢

个人简历 在读期间发表的学术论文与研究成果