新会计准则引入公允价值对企业盈余管理的影响——以投资性房地产业务为例

摘要

近十几年来，公允价值问题一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热门话题。国际上对此问题的研究较早，现在对此问题的讨论已经不是停留在“公允价值和历史成本究竟哪个好的问题上”，而是在探讨“如何更好地完善公允价值”。我国从90年代开始研究公允价值，并在1998年的债务重组和非货币性交易准则中首次尝试运用公允价值。由于活跃市场的缺乏、监督机制的不健全，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时进行盈余管理，甚至出现了利用公允价值操纵利润的现象。所以我国不得不在2001年停止了公允价值的使用，但是我国并没有因此而放弃对公允价值的研究。2006年2月15目新会计准则出台，重新启用公允价值。那么此次公允价值的重启能否避免以前曾经出现过的被企业利用成为盈余管理的工具呢?本文就是在这个大背景下展开的，以投资性房地产业务为例，通过对公允价值的运用情况及对盈余管理的影响进行分析，以期为公允价值在更多的领域发挥功效提供参考。 本文以规范研究的方法首先介绍了选题背景、研究目的和意义、国内外关于公允价值的研究文献、主要内容及创新点；接着阐述了公允价值和盈余管理的相关理论，分析了公允价值和盈余管理的关系；总结了因受盈余管理的影响，公允价值在我国“一波三折”的运用历程；最后，以投资性房地产业务为例，用规范和实证相结合的方法重点分析了公允价值对盈余管理的负面影响，同时针对公允价值存在的问题提出了改革传统损益表、建立公允价值计量准则等相关建议。 本文认为：在我国当前的经济环境下，公允价值的应用会加大利润的波动幅度，尽管这只是对潜在损益的确认，并不会改变企业的价值；但是公允价值仍然很有可能为企业盈余管理提供空间。 本文希望通过分析公允价值对企业盈余管理的影响使人们能够对公允价值有一个全面而清晰的认识和把握。我们既不要对公允价值持盲目乐观的态度，也不要因相关配套的不完善、对新事物的不适应而对其失去信心；而应该带着一种解决问题的思路去发现问题，解决问题，为完善我国的会计准则贡献一点自己的绵薄之力。

目录

文摘

英文文摘

声明

一、引言

(一)研究背景

(二)研究现状

1、国外研究现状

2、国内研究现状

(三)研究意义

(四)研究思路和内容

(五)研究方法和本文特色

二、公允价值和盈余管理的相关理论

(一)公允价值的相关理论

1、公允价值概念

2、公允价值的理论基础

3、公允价值的会计计量属性

(二)盈余管理的相关理论

1、盈余管理的内涵

2、盈余管理的危害性

3、盈余管理的制约因素

(三)公允价值与盈余管理的内在联系

1、公允价值的准则选择自由度提供了盈余管理空间

2、盈余管理促进了公允价值会计准则的建设

三、公允价值计量在我国的实践

(一)公允价值“从无到有”阶段

(二)公允价值“用而又弃”阶段

(三)公允价值“弃后又拾”阶段——以投资性房地产业务为例

1、新准则制定有关投资性房地产内容的背景

2、新准则制定有关投资性房地产内容的具体规定

3、投资性房地产业务中公允价值的确定

四、公允价值计量对企业盈余管理的影响

(一)公允价值计量对企业盈余的影响

1、企业盈余与利润的关系

2、公允价值计量对企业利润的影响

(二)公允价值计量对盈余管理的一些限制

1、投资性房地产的计量模式不得从公允价值模式转为历史成本模式

2、公允价值计量的满足条件

(三)公允价值计量存在盈余管理的某些空间

1、利用投资性房地产与其他资产的方式转换来达到盈余管理

2、利用公允价值估计的难度进行盈余管理

3、利用公允价值进行盈余管理的案例分析

五、现阶段公允价值的运用可能存在的问题和对策

(一)公允价值的运用可能存在的问题

1、公允价值的取得存在的问题

2、公允价值的使用存在的问题

(二)完善公允价值的对策

1、更新收益观念，改革传统损益表

2、加强理论研究，建立公允价值计量准则

3、严格披露制度，提高公允价值的使用透明度

4、完善监管机制，优化公允价值运用环境

(三)公允价值运用的展望

六、结 论

参考文献

附 录

致 谢

攻读学位期间主要科研成果