我国遗产税的立法构想

摘要

遗产税是一种对财产所有者过世之后遗留下来的财产进行征税的税收。国际上通行的征税方式包括对被继承者的遗留下来的财产进行征税，对继承者所继承的财产进行征税和对被继承者的遗产及继承者继承的财产同时征税三种。纵观近代以来世界各国开征遗产税的情况可知，遗产税在调节收入分配、缓解贫富差距矛盾、促进社会和谐发展等方面具有不可忽略的重要作用。近几年来，遗产税开征与否一直是我国理论界与舆论界探讨的热点问题。总结各方观点，从各个方面的条件和趋势来看，未来我国开征遗产税基本可以确定，只是时间表暂未确定下来。
　　遗产税立法是遗产税开征的法律基础，而订立什么样的遗产税法，如何立法，这都是遗产税开征之前所需要解决的问题。另一方面，遗产税作为税法的一种，其立法活动必然也会面临其他税收立法所遇到的问题。本文拟就我国遗产税立法面临的上述问题进行概括和分析，并在结合我国实际情况的基础上，提出解决问题的对策和思路。
　　本文共分为四个部分。
　　第一部分主要论述我国遗产税的立法理念，它决定着我国要立什么样的遗产税法。遗产税具有多种功能，我国之所以开征遗产税，主要是因为其“与生俱来”的调节收入差距功能，可以缓解我国贫富差距不断加大的现状。本文结合我国的具体国情，提出我国遗产税的立法理念，即以人为本、社会本位、实质正义的立法理念。
　　第二部分是对我国遗产税立法原则的探究。立法原则是立法理念与法律规则之间的中间桥梁，其解决的是如何立法的问题。遗产税的立法除了要符合合宪性、法治、民主和科学的一般原则，还要在立法理念的指导下，结合其自身的特点，遵循公平、效率、简便和收入的特殊原则，其中的公平原则还要优先于效率原则。
　　第三部分是对我国遗产税立法面临的问题进行分析。对我国税收立法权的配置不均衡，开征遗产税所需配套制度的缺失，《继承法》中有关遗产税的规定不足，以及遗产税立法对逃避税的规制存在难度等问题进行了详细的分析探讨。
　　第四部分主要针对遗产税立法面临的问题提出相应的对策和思路，并在最后根据前文提出的立法理念对遗产税的部分具体的法律制度的设计提出初步的构想。

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引言

1我国遗产税的立法理念

1. 1以人为本立法理念

1.1.1以人为本理念的基本内涵

1.1.2以人为本理念在遗产税立法中的表现

1.2社会本位立法理念

1.2.1社会本位理念的基本内涵

1.2.2社会本位理念在遗产税立法中的表现

1.3实质正义立法理念

1.3.1实质正义理念的基本内涵

1.3.2实质正义理念在遗产税立法中的表现

2我国遗产税的立法原则

2.1我国遗产税立法的一般原则

2.1.1合宪性原则

2.1.2法治原则

2.1.3民主原则

2.1.4科学原则

2.2我国遗产税立法的特殊原则

2.2.1公平优先、兼顾效率原则

2.2.2简便原则

2.2.3收入原则

3我国遗产税立法面临的问题

3.1我国税收立法权之配置不均衡

3.1.1税收立法权的横向扩大

3.1.2税收立法权的纵向集权与地方征费权膨胀

3.2开征遗产税所需的配套制度的缺失

3.2.1税源难以监控

3.2.2遗产评估的困难

3.2.3征收管理的复杂性

3.3与《继承法》的衔接问题

3.4遗产税立法对赠与避税的规制存在困难

4我国遗产税立法的对策和思路

4.1遗产税立法权配置的横向与纵向衡平

4.1.1遗产税授权立法的人大适度集权

4.1.2遗产税立法的中央适度分权

4.2相关配套制度的建立与健全

4.2.1个人收入申报及财产登记制度的建立健全

4.2.2财产评估制度的完善

4.2.3征管水平的提高

4.3我国《继承法》的进一步完善

4.4限期内赠与财产的合并征税

4.5我国遗产税立法的具体设计

4.5.1关于税制模式的选择

4.5.2关于免征额的确定

4.5.3关于扣除项目的确定

4.5.4关于税率的选择与确定

5结语

参考文献

致谢