公司情景因素、产品成本系统复杂度和有效性关系研究

摘要

2012年2月9日财政部起草发布的《企业产品成本核算制度〔征求意见稿〕》，首次在会计制度中尝试推行作业成本法（ABC）。然而由于ABC实施的高复杂性和高成本，国外企业实践出现了所谓的“ABC之谜”，ABC系统设计和实施的影响因素和经济后果成为研究的热点。我国使用ABC的企业逐渐增多，中国企业情景不同于西方国家，因此，企业产品成本系统设计选择的前因和后果问题研究对于我国企业成本管理改革具有重要的理论意义和现实意义。
　　产品成本系统复杂度的确定是企业产品成本系统设计的核心，产品成本系统复杂度和有效性的影响因素是企业产品成本系统设计选择的前因和后果问题的焦点。本文以权变理论为基础，通过对我国制造企业的问卷调查，研究公司情景因素、产品成本系统复杂度和产品成本系统有效性之间的关系，一方面扩展了产品成本系统复杂度的界定和衡量；另一方面运用结构方程模型方法，不仅解决了研究变量多维度测量问题，而且深入分析了影响因素间的路径关系。
　　本文回顾了相关研究文献，通过理论分析分别构建了产品成本系统复杂度和产品成本系统有效性影响因素的概念模型，提出了相关研究假设，并通过我国206家制造企业的问卷调查对研究模型和研究假设进行了实证检验。研究发现，竞争强度、感知环境的不确定性、组织规模、组织工作规范化程度和先进管理技术水平对产品成本系统复杂度有显著的正向影响，竞争强度、感知环境的不确定性、竞争战略、组织规模和高级制造技术水平对产品成本系统使用目的有显著的正向影响，产品成本系统使用目的对产品成本系统复杂度有显著的正向影响，产品成本系统复杂度影响因素按影响总效应由大到小依次为组织规模、组织工作规范化程度、产品成本系统使用目的、先进管理技术水平、竞争强度、感知环境的不确定性、高级制造技术水平和竞争战略；产品成本系统使用目的和产品成本系统复杂度都对产品成本系统有效性产生正向影响，但是产品成本系统复杂度对产品成本系统有效性的影响效应要小于产品成本系统使用目的对产品成本系统有效性的影响效应；另外，研究还发现上市公司的产品成本系统复杂度明显高于非上市公司，这反映了上市公司先进管理会计方法的应用开展较好。最后研究结论为我国企业成本管理改革，尤其是作业成本法的使用，给出了管理启示。

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第一章 绪论

1.1研究背景、研究目的和研究意义

1.2核心概念的界定

1.3研究内容和研究框架

1.4研究方法和技术路线

1.5论文的创新点

第二章 文献综述

2.1产品成本系统设计影响因素研究综述

2.2产品成本系统复杂度研究综述

2.3产品成本系统有效性研究综述

2.4本章小结

第三章 理论模型与研究假设

3.1理论分析

3.2概念模型

3.3研究假设

3.4本章小结

第四章 研究设计

4.1变量定义与测量

4.2问卷设计

4.3样本选择与数据收集

4.4数据处理方法

4.5本章小结

第五章 产品成本系统复杂度影响因素的实证研究

5.1概念模型与研究假设

5.2描述性统计分析

5.3信度和效度分析

5.4模型评价与假设检验

5.5公司基本特征对产品成本系统复杂度的影响分析

5.6实证结果与讨论

5.7本章小结

第六章 产品成本系统有效性影响因素的实证研究

6.1概念模型与研究假设

6.2描述性统计分析

6.3信度和效度分析

6.4模型评价与假设检验

6.5公司基本特征对产品成本系统有效性的影响分析

6.6实证结果与讨论

6.7本章小结

第七章 结论与展望

7.1研究结论

7.2管理启示

7.3研究展望

参考文献

附录Ⅰ：访谈提纲

附录Ⅱ：纸质调查问卷

附录Ⅲ：网络调查问卷

发表论文和科研情况说明

致谢