双重委托代理关系下角色冲突、委托人权力配置与内部审计行为研究

摘要

企业内外部环境的变化，导致企业受托责任关系日益复杂化，内部审计作为组织内部专业的管理控制机制，被赋予了在内部控制、风险管理、公司治理等方面越来越多的责任和期望，成为董事会和管理层共同实施控制的手段，在公司治理和企业管理中发挥作用。然而，董事会和管理层的双重领导以及他们潜在的利益冲突使内部审计容易面临不一致的要求和期望，产生角色冲突，对内部审计能否同时胜任两种责任提出了质疑和挑战。内部审计服务于多个主体是否会面临角色冲突？角色冲突会对内部审计人员的心理和行为产生何种影响？在内部审计两种任务委托人的不同权力配置下，角色冲突对内部审计行为的影响是否存在差异？内部审计发挥治理功能和管理功能的约束条件是什么？这些问题对于理解内部审计在公司中所发挥的作用至关重要，然而现有研究并没有关注这一重要方面。
　　本文根据角色冲突相关研究的思路，构建内部审计角色冲突的研究框架，通过实验经济学的研究方法，模拟现实中董事长、总经理与内部审计经理之间的关系，以期为解答上述问题进行有益的探索。首先，在文献回顾的基础上分析了内部审计同时服务于董事会和管理层承担治理责任和管理责任时可能存在的角色冲突，并根据角色冲突理论将内部审计面临的角色冲突划分为角色间冲突和角色内冲突;其次，以角色冲突理论为基础，分析了角色间冲突和角色内冲突对内部审计治理行为和管理行为的可能影响，并引入董事长和总经理的权力配置作为调节变量，比较在不同的权力配置所形成的激励环境下，角色间冲突和角色内冲突对内部审计治理行为和管理行为影响的路径;然后，通过实验经济学的研究方法，检验角色冲突、权力配置与内部审计行为之间的关系;最后，在理论分析和实验证据的基础上探讨内部审计同时服务于不同主体承担多种责任时的行为，并对如何提高内部审计的治理功能和管理功能作出解释。
　　本研究目的在于从角色冲突的视角探析在董事长和总经理不同的权力配置下，内部审计同时服务于不同主体承担多种责任时的行为选择，为进一步深入理解内部审计行为、推进内部审计理论研究、提高内部审计质量提供帮助。
　　本文的主要结论包括:
　　1.现代内部审计在董事长和总经理的双重领导下，同时履行治理责任和管理责任，不可避免地存在董事长和总经理要求不一致的角色冲突。角色冲突主要表现为两个方面，一是由于董事长和总经理的关注重点不一致对内部审计治理任务和管理任务存在竞争性需求，在内部审计资源有限的条件下，容易导致内部审计经理无法同时实现两者要求的角色间冲突，二是董事长和总经理的潜在利益冲突容易使他们对内部审计的治理任务产生相互矛盾的要求，使内部审计经理面临角色内冲突。当总经理为机会主义类型时，角色间冲突和角色内冲突发生的可能性更大。
　　2.双向报告关系下，角色间冲突和角色内冲突会对内部审计治理行为和管理行为产生负面影响，是影响内部审计质量的重要因素。表现为，角色间冲突增加了内部审计经理的心理压力和道德风险，显著降低了治理任务和管理任务的努力程度，角色内冲突破坏了内部审计经理监督管理层的独立性，显著降低了治理任务的努力程度。
　　3.董事长和总经理的权力配置是调节内部审计角色冲突行为反应的重要因素。在面临角色间冲突和角色内冲突时，内部审计经理会根据董事长和总经理的权力配置，选择收益最大或损失最小的行动方案，致使在董事长和总经理的不同权力配置组合下，角色间冲突和角色内冲突对内部审计的治理行为和管理行为的影响存在显著差异。
　　4.双向报告关系下，内部审计治理功能和管理功能的发挥受到角色冲突和董事长、总经理权力配置交互作用的制约。只有将内部审计经理的解聘权配置给董事长，薪酬权配置给总经理且董事长相对权力较高时，才有可能同时兼顾内部审计的治理功能和管理功能，抑制角色内冲突对内部审计治理行为的负面影响，此时要求董事长和总经理对内部审计两种任务的要求不要超过内部审计可用的资源，即不存在角色间冲突。

目录

声明

致谢

摘要

第一章 绪论

第一节 问题的提出及研究的意义

一、研究背景与问题的提出

二、主要研究的问题

三、研究的前提条件

四、研究意义

第二节 研究框架、研究方法及创新

一、研究思路及研究框架

二、研究方法

三、研究创新

第三节 文章的结构安排

第二章 文献回顾与评析

第一节 内部审计的管理功能

一、内部审计管理功能的产生和发展

二、内部审计的管理作用

三、影响内部审计管理有效性的因素

四、文献评析

第二节 内部审计的治理功能

一、内部审计治理功能的产生和发展

二、内部审计的治理作用

三、影响内部审计治理有效性的因素

四、文献评析

第三节 内部审计的角色冲突

一、相关研究

二、文献评析

小结

第三章 角色冲突理论及其相关研究框架

第一节 角色冲突的内涵及分类

第二节 角色冲突相关研究的思路及框架

一、角色冲突产生的原因

二、角色冲突的后果

三、角色互动模型

小结

第四章 理论分析及研究假设

第一节 双向报告下内部审计的角色冲突

一、董事长和总经理的责任

二、内部审计面临的角色冲突

第二节 角色冲突对内部审计行为的影响分析

一、内部审计活动的特征

二、角色间冲突对内部审计行为的影响

三、角色内冲突对内部审计行为的影响

第三节 角色冲突、权力配置与内部审计行为——双重委托代理模型

一、董事长与总经理权力配置的界定

二、基于双重委托代理模型的理论分析

第五章 内部审计角色冲突的问卷调查

第一节 问卷设计及数据收集

一、问卷设计及内容

二、数据收集

第二节 问卷数据分析

一、问卷的信度和效度检验

二、问卷数据分析

三、总结

第六章 实验设计

第一节 实验总体设计及被试

一、实验总体设计

二、被试

第二节 变量操纵说明及实验过程

一、角色关系及变量操纵说明

二、实验过程

三、实验结构图

第三节 被试的支付函数

一、董事长的报酬函数

二、总经理的报酬函数

三、内部审计经理的报酬函数

第四节 实验自变量和因变量

一、自变量

二、因变量

第七章 实验结果分析

第一节 随机化检验

第二节 双向报告下的角色冲突分析

一、对董事长和总经理要求的描述性统计

二、角色冲突的显著性检验

第三节 角色冲突对内部审计行为的影响分析

一、内部审计治理行为和管理行为的描述统计

二、角色冲突对内部审计行为影响的统计分析

第四节 不同权力配置下角色冲突的影响分析

一、董事长同时有解聘权和薪酬权时的实验结果分析

二、总经理同时有解聘权和薪酬权时的实验结果分析

三、董事长有解聘权、总经理有薪酬权时的实验结果分析

四、董事长有薪酬权、总经理有解聘权时的实验结果分析

第五节 角色冲突、权力配置对内部审计行为影响的进一步分析

一、董事长同时有解聘权和薪酬权时对实验结果的进一步分析

二、总经理同时有解聘权和薪酬权时对实验结果的进一步分析

三、董事长有解聘权、总经理有薪酬权时对实验结果的进一步分析

四、董事长有薪酬权、总经理有解聘权时对实验结果的进一步分析

第八章 结论

第一节 研究结论与政策建议

一、研究结论

二、政策建议

第二节 研究的局限性与未来研究方向

一、研究的局限性

二、未来研究方向

参考文献

附录A

附录B

个人简历 在学期间发表的学术论文与研究成果