中国寿险责任准备金计提及管理研究

摘要

寿险责任准备金，通常是指保险人为尚未终止的寿险责任所提取的准备金。它是保险人已收保费的积累，是保险人为未来可能发生的赔偿或给付所提存的一种专项货币形态的保险基金。寿险责任准备金本质上是保险人对被保险人或受益人的负债。一方面，寿险经营因其固有的特性，决定了寿险责任准备金是寿险会计的核心科目。对其计提的处理将直接影响到寿险公司利润、所有者权益、税收等其它会计科目的评估。另一方面，寿险责任准备金是寿险公司偿付能力的直接基础，对其科学、充分的计提是保证寿险公司偿付能力的最根本手段之一。因此，开展寿险责任准备金计提及管理的研究无论对寿险公司还是投资者抑或对投保人及保险监管机构都有重要的意义。正因如此，各国对寿险责任准备金的计提及管理都有较为严格且完备的法律法规和精算财务等规范。 目前，我国正在全面构建寿险偿付能力监管体系，对寿险责任准备金的计提及管理出台了一些相关的法规，从监管角度对寿险责任准备金的计提及管理进行了一定规范。但是，从非监管的角度，尤其是从公司自律角度开展准备金计提与管理的研究不足；其次，开展偿付能力研究颇多，而对责任准备金计提的研究及文献偏少。 本文运用跨学科和比较研究法，通过讨论中美在寿险责任准备金计提及管理制度上的现存差异，以此发现我国在寿险责任准备金计提及管理制度的不足及缺陷。作者希望通过论文的研究能够为完善我国寿险责任准备金计提及管理制度作出一点贡献。 论文各章的主要内容： 第一章寿险公司的负债与责任准备金。保险业尤其是寿险业与一般性企业有很大不同。在负债方面，寿险公司除了有与一般企业相同的融资性、结算性、往来性的负债外还有其独有的负债，即各种准备金。而在各种准备金中，寿险责任准备金是最为主要的部分。近些年，我国对寿险公司的各种准备金的认识并不清晰，无论是公司还是监管机构对各种准备金的名称以及定义也不断在变化。因此，本文第一章对寿险公司负债、准备金、责任准备金进行了界定，通过对概念的辨析，明确其各自的定交和内涵，由此凝炼出本论文的研究对象：寿险责任准备金。 第二章寿险责任准备金的一般理论。在这一章中，作者从寿险责任准备金的性质和特点入手，指出寿险责任准备金是寿险公司的一项负债，是对保单所有人所负责任之价值的量度。归纳出寿险责任准备金具有不确定性、未来性、估计性等特点。接着作者分别从业务流程、精算、会计、寿险责任准备金所发挥的作用等几个角度探求责任准备金的计提依据，阐明了责任准备金计提的重要性和必要性。在此基础上，从其精算原理到其精算假设基础以及计算修正等方面介绍了寿险责任准备金的计算方法。在这部分中，作者比较细致的讨论了各项精算假设对责任准备金计提的影响。 第三章美国寿险责任准备金的计提与管理。这一章主要讨论美国的寿险责任准备金计提与管理体系以及其细致的精算法规。美国对寿险责任准备金计提与管理体系主要依靠其健全的会计规范。由于保险主管机关的监管目的不同，导致美国寿险公司所提存的准备金至少需符合各州保险法、通用会计准则(GAAP)、美国国税局(IRS)、及内部控制等不同需求，至少需计算四种版本以上的准备金，但是通常情况下对其仍主要考虑GAAP规则和SAP(监管会计准则)规则。由此，作者又分别从精算假设规定、修正法规定两方面深入比较GAAP和SAP现行的具体规定。在本章的后面部分作者从纵向角度，讨论了美国寿险责任准备金计提与管理制度的沿革，试图分析其发展的趋势，以便于我国借鉴。 第四章中国寿险责任准备金的计提与管理。我国的寿险责任准备金计提与管理制度与美国不同。近年，我国虽然出台过几个与保险相关的会计准则，但无一例外的都没有涉及到精算的问题，因此，我国的寿险责任准备金的计提与管理制度实际上由财政部的会计制度和保监会的精算规定两部分结合而成。为此本章分别从精算计算的角度和会计制度的角度讨论了我国寿险责任准备金计提及管理制度的沿革，具体分析了我国现行的制度和规定，最后通过与美国的制度和规定相比较，进而提出了我国在寿险准备金计提及管理上的一些缺陷以及具体的改进建议。 论文的主要观点与贡献： 1、从寿险公司会计制度与精算制度的协同建设，以及相关法规的健全等角度对寿险责任准备金展开研究，所提出的我国寿险责任准备金计提及管理制度建设的意见具有现实意义。 2、本论文的写作查阅了大量资料并加以总结归纳，其中对中美两国寿险责任准备金计提及管理的具体法律法规的比较陈述较为详尽和全面，可以对以后的研究起到一定的文献作用。 3、作者主张我国寿险业应建立针对性更强的“主辅相承模式”会计准则的观点具有一定前瞻性。同时在对比研究中，得出一个与以前研究不同的观点：我国财政部制定的保险会计准则在某种意义上与美国的保险监管会计准则具有很多相似性，相反我国缺少证明公司在报表日的财务能力与经营成果，侧重于保护投资者利益的通用会计准则。这一观点可以说有一定独创性。 4、论文还提出了我国现行的精算规定的一些不恰当之处，继而提出了一些完善的建议，对我国更科学的制定寿险责任准备金计提及管理规定有一定的参考价值。 论文的不足之处： 1、由于本文主要侧重于精算计提，所以对会计原理及实务的分析有所欠缺，从会计制度的分析略显不够深入。 2、论文偏重于对计提制度理论层面的讨论，对寿险责任准备金实务及管理方面的论述不够突出。

目录

文摘

英文文摘

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前言

第一章寿险公司的负债与准备金

第二章寿险责任准备金的一般理论

第三章美国寿险责任准备金的计提与管理

第四章中国寿险责任准备金的计提与管理

参考书目

后记

致谢